Когда аренда налог на прибыль крадет

Когда аренда налог на прибыль крадет

Автомобили, оргтехника, мебель, оборудование все это из месяца в месяц снижает облагаемую налогом прибыль лишь на какие-то небольшие суммы. И то наступает время, когда имущество себя "исчерпывает" его стоимость полностью переносится на расходы. В налоговом плане оно становится бесполезным. Однако есть способ ежемесячно уменьшать облагаемую налогом прибыль на суммы, значительно превышающие амортизационные отчисления. Причем делать это сколь угодно долго.

Круговорот имущества в природе

Хитрость заключается вот в чем. Передайте оборудование своему компаньону на "упрощенке" (платит 6\% от своих доходов), а затем его арендуйте. Причем вы с ним будете иметь общий интерес и, так скажем, общий бюджет. О том, как лучше всего оформить такую передачу, будет написано ниже.

Иными словами, индикатором эффективности совместных действий станет снижение налогового бремени двух фирм: своей и партнера.

Арендные платежи будут уменьшать вашу налогооблагаемую прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК

РФ) и в то же время увеличивать доходы "упрощенца", облагаемые по символической ставке 6 процентов. Эти платежи должны быть больше, чем если бы вы основное средство амортизировали. Например, на предприятии числится автомобиль, который каждый месяц уменьшает прибыль на 1000 руб. Выгоднее же его взять в аренду, скажем, за 12 000 руб. в месяц и без проблем отражать эту сумму в налоговом учете. Эффект значительно увеличится, если автомобиль уже самортизирован: ведь затраты, связанные с ним, снизят налог на прибыль повторно.

Рассмотрим эту схему подробнее.

Чтобы не платить НДС, передачу основного средства необходимо оформить под видом взноса в уставный капитал (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Правда, при этом надо иметь в виду, что передающая фирма должна будет восстановить НДС с остаточной стоимости переданного имущества (п. 3 ст. 170 НК РФ). И хотя получающая сторона имеет право этот НДС принять к вычету, "упрощенец", естественно, так поступить не сможет. Поэтому основные средства со значительной остаточной стоимостью в этой схеме лучше не задействовать.

Если вы фирму будете создавать под схему, внести имущество лучше на этапе ее создания. В противном случае в налоговой придется регистрировать изменения в учредительных документах (изменение состава учредителей партнера на "упрощенке").

Обратите внимание: доля участия вашей фирмы в уставном капитале вспомогательной организации не должна превышать 20 процентов. Иначе, во-первых, вас с компаньоном признают взаимозависимыми лицами, а значит, налоговики смогут контролировать цены по сделкам между вами. Во-вторых, если вклад в фирму будет чуть больше 25 процентов его уставного капитала, она утратит право применять упрощенный режим (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). К примеру, если уставный капитал "упрощенца" равен 10 000 руб., основные средства в качестве вклада ему следует передать максимум в 2000 руб. Причем фактическая их стоимость значения не имеет. Иными словами, автомобиль "Лексус" стоимостью 30 000 долл. вы можете внести в чей-либо уставный капитал вкладом величиной в 2000 руб. Признать сделку недействительной не сможет никто.

Звать независимого оценщика для определения рыночной стоимости не надо. Он нужен,

когда превышает 20 000 руб. размер исключительно вклада, а не вносимого имущества (п. 2 ст. 15

Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Итак, право собственности на имущество теперь у фирмы-партнера. Пришло время его арендовать, для чего вы подписываете договор. Таким образом, ваше имущество вернулось к вам уже в качестве имущества арендованного. Сумму договора рассчитайте самостоятельно. Скажем лишь: чем она больше, тем больше экономия.

┌────────────────┐ ┌───────────┐

│ ├───────────────────────────────────────────>│ │

│ │ ┌─┐ Передача имущества в уставный капитал │ │

│ │ │1│ │ │

│Фирма на обычной│ └─┘ │ │

│ системе │<───────────────────────────────────────────┤"Упрощенец"│

│налогообложения │ ┌─┐ Передача имущества в аренду │ │

│ │ │2│ │ │

│ │ └─┘ │ │

│ ├───────────────────────────────────────────>│ │

└────────────────┘ ┌─┐ Арендный платеж └───────────┘

│3│

└─┘

Для достижения максимального результата вы можете нарочно нарушать условия договора. К примеру, не перечислять арендные платежи или перечислять их с опозданием. В договоре же надо предусмотреть за это суровое наказание большой штраф.

Расчет делается на то, что сумма неустойки уменьшит налогооблагаемую прибыль вашей компании как внереализационный расход (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем если вы работаете по методу начисления, то для уменьшения налога на прибыль вполне достаточно будет факта признания задолженности. А партнер на "упрощенке" заплатит 6-процентный налог, лишь когда получит эти деньги.

Как видим, в итоге ваша фирма включит в налоговые расходы сумму арендных платежей (а

вместе с тем может включить еще и размер неустойки), а партнер увеличит на нее свои доходы.

Какая получилась экономия, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" считает налог на прибыль по методу начисления. На балансе фирмы числится станок. По состоянию на май текущего года его остаточная стоимость равна нулю.

Ситуация 1. "Актив" платит налоги в обычном порядке. В этом случае самортизированный станок никак не повлияет на формирование майской налогооблагаемой прибыли.

Ситуация 2. Создается компаньон-"упрощенец" ООО "Пассив" как компания с двумя учредителями. Один из них "Актив", который передал станок в уставный капитал (его размер 10

000 руб.) в качестве вклада на 2000 руб. "Пассив" платит единый налог по ставке 6 процентов от суммы доходов.

После регистрации он заключает с "Активом" договор и сдает ему станок в аренду. По соглашению "Актив" платит арендные платежи, равные 60 000 руб., ежемесячно. Поскольку они входят в налоговые расходы, бухгалтер "Актива" в мае уменьшил налог на прибыль на сумму:

60 000 руб. x 24\% = 14 400 руб.

В то же время у "Пассива" образуется ежемесячный доход 60 000 руб. С него фирма заплатит государству единый налог:

60 000 руб. x 6\% = 3600 руб.

Таким образом, экономия на налоговых платежах двух организаций в целом составит 10 800

руб. (14 400 3600). Выгода по сравнению с ситуацией 1 очевидна.

Ситуация 3. Условиями договора определено, что арендатор должен расплатиться с партнером не позднее 10-го числа каждого месяца. Иначе неустойка в двукратном размере от суммы ежемесячного платежа (то есть 120 000 руб.).

"Актив" в мае специально перечисляет арендную плату с опозданием, и у него возникает перед "Пассивом" задолженность по уплате неустойки. Эти деньги он в мае не уплачивает.

Поскольку "Актив" работает по методу начисления, 120 000 руб. бухгалтер отразил в налоговом учете. Получается, что налог на прибыль в мае снижен на 43 200 руб. ((120 000 руб. +

60 000 руб.) x 24\%).

Так как деньги за нарушение договора "Пассиву" фактически не поступили, никаких налогов он с них не заплатил (кассовый метод). Поэтому сумма единого налога будет той же, что и в предыдущей ситуации (то есть 3600 руб.).

Итак, экономия на налоговых платежах двух организаций в целом составит 39 600 руб. (43

200 3600). Таким образом, получен максимальный эффект от бесполезного в налоговом плане оборудования.

Как и любая другая, эта схема не без изъянов. Во-первых, фирму на "упрощение" вам необходимо зарегистрировать. Во-вторых, степень доверия между вами и партнером должна быть высокой. Ведь ничто не мешает ему после получения дорогостоящего оборудования в свой уставный капитал вам его в аренду не сдавать. А оставить его у себя в собственности и выплатить вам символическую сумму действительную долю в уставном капитале.

На аренде далеко... уедешь

По правилам налогового учета компенсацию за использование личного автомобиля сотрудника включают в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров это 1200 руб., а более 2000 кубических сантиметров 1500 руб. в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется отечественный или иностранный.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц.

Превышение суммы компенсации над установленными нормами налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Поэтому для фирмы выгоднее заключить договор аренды автомобиля. Ведь арендную плату и все расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, фирма может списать в уменьшение облагаемой прибыли.

ЕСН с арендной платы, так же как и со всей суммы компенсации, платить не нужно (п. 1 ст.

236 НК РФ). Единственное, что необходимо будет заплатить, это налог на доходы физических лиц. Но платить его придется работнику.

Как "компенсировать" часть зарплаты

Если работник использует в служебных целях компьютер, мобильный телефон и другое подобное оборудование, то ему положена компенсация (ст. 188 ТК РФ). Такая обязанность дает фирме возможность сэкономить.

Некоторые организации выплачивают сотрудникам часть зарплаты под видом компенсации за пользование личным имуществом этих работников. Насколько активно фирма эксплуатирует такое имущество и делает ли это вообще вопрос десятый. Главное она уменьшает облагаемую прибыль на сумму компенсации, не платит с нее ЕСН (ст. 238 НК РФ) и налог на доходы физлиц (ст. 217 НК РФ).

Кстати, такие компенсации не нормируются. Так что не платить налоги можно со всей их суммы.

Конечно, ситуация с налогом на прибыль не такая уж и однозначная. Причина в том, что расходы на выплату таких компенсаций прямо не поименованы в составе затрат, уменьшающих налог на прибыль.

Однако, как известно, перечень расходов является открытым. Поэтому учесть компенсации в целях налогообложения можно, если соблюсти два условия: они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Об этом говорится в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

Чтобы выполнить первое условие, работник должен написать заявление с просьбой о выплате ему компенсации, а руководитель издать приказ.

Приказ может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ЗАО "Актив" │

│ │

│ Приказ │

│ от 29 января 2006 г. N 15 КА │

│ │

│ Назначить Гуляеву Денису Владимировичу ежемесячную компенсацию за│

│использование личного персонального компьютера в служебных целях с│

│1 февраля 2006 г. │

│ Размер компенсации 1622 руб. │

│ Основание: заявление Гуляева Д.В. от 15 января 2006 г. │

│ │

│ Иванов │

│Генеральный директор ЗАО "Актив" ------ /Иванов А.Д./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Чтобы справиться со вторым условием (экономическая обоснованность расходов), мы рекомендуем выплачивать компенсацию в пределах суммы амортизации, рассчитанной исходя из официально установленных норм. Для этого можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же это имущество в Классификации не упомянуто, срок полезного использования определите самостоятельно.

Применять норму амортизации надо к рыночной стоимости имущества на дату начала его эксплуатации на предприятии.

В этом случае экономически обосновать расходы легко. Во-первых, фирме выгодно

пользоваться имуществом работника, поскольку его не надо покупать. Во-вторых, имущество сотрудника используется в производственных целях. И в-третьих, сам размер выплачиваемой компенсации также обоснован.

Пример. Согласно документам сотрудник ЗАО "Актив" Гуляев использует в работе личный компьютер (ноутбук) рыночной стоимостью 60 000 руб.

По Классификации основных средств срок полезного использования ноутбука от трех до пяти лет включительно (третья амортизационная группа).

Учетной политикой фирмы закреплено, что для третьей амортизационной группы этот срок составляет три года и один месяц (37 месяцев).

Ежемесячно Гуляев будет получать компенсацию в размере 1622 руб. (60 000 руб. : 37 мес.).