Ненормируемые проценты

Ненормируемые проценты

Сумма начисленных процентов по займам налогооблагаемую прибыль фирмы уменьшает. Но для того чтобы учесть их полностью, необходимо соблюсти несколько условий. О том, как это сделать, мы и поговорим.

Обо всем по порядку

Проценты по заемным средствам включают в состав внереализационных расходов. Но уменьшить свои доходы компания может только в порядке, установленном ст. 269 Налогового кодекса. Здесь возможно два варианта.

Вариант первый. Фирма получает несколько займов в одном квартале (или месяце, если компания уплачивает авансы по налогу на прибыль ежемесячно). При этом среднее значение величины процентов по ним не отклоняется более чем на 20 процентов. В этом случае расходы по займу учитываются полностью.

Вариант второй. Если компания не получала других займов и, соответственно, ей не с чем сравнивать. Тогда при расчете налога на прибыль проценты учитываются в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15 процентов годовых (если деньги получены в валюте).

Кстати, тут надо учитывать один нюанс. Допустим, условия договора (кредита или займа) не предусматривают изменения процентной ставки в течение срока его действия. Тогда при расчете суммы нормируемых процентов используют ту ставку рефинансирования, которая действовала на момент заключения договора. Если же изменение процентов предусмотрено, надо взять ставку рефинансирования, действующую на день начисления процентов.

Пример. ООО "Пассив" 20 октября получило заем от ЗАО "Актив" в сумме 1 000 000 руб. сроком на 90 дней под 18\% годовых. Ставка рефинансирования на момент заключения договора составляет 13\%.

Сумма процентов по займу будет равна:

1 000 000 руб. x 18\% : 365 дн. x 90 дн. = 44 383 руб.

Ситуация 1. В октябре "Пассив" получил еще один заем на сумму 900 000 руб. под 15\%

годовых. Найдем средневзвешенный процент по полученным займам:

(1 000 000 руб. x 18\% + 900 000 руб. x 15\%) : (1 000 000 руб. + 900 000 руб.) = 0,165 x 100\% =

16,6\%.

Процент по займу от "Актива" отличается от средней величины на 8,4\% (18 : 16,6 x 100 100).

Отклонение процентов по второму займу составляет 9,6\% (100 15 : 16,6 x 100). Поскольку отклонение и по первому, и по второму займам не превышает 20\%, "Пассив" может при расчете прибыли учесть расходы по займам полностью.

Ситуация 2. Заем от "Актива" у компании единственный, отнести на расходы можно только сумму в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза:

1 000 000 руб. x (13\% x 1,1) : 365 дн. x 90 дн. = 35 260 руб.

Таким образом, при расчете налога на прибыль не будут учтены проценты в сумме 9123 руб. (44 383 35 260).

Не ограничивайте себя

Как вы понимаете, первый способ для компаний более выгоден. Ведь он позволяет учесть в составе расходов сумму, которая может значительно превышать ставку рефинансирования, даже с учетом коэффициента 1,1.

Правда, ограничение второго способа обойти не так уж и трудно. Для этого надо разбить проценты, которые будет платить ваша фирма, на две составляющие. Например, на непосредственно проценты, но начисляемые по ставке, не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, и оплату тех или иных услуг банка.

Какие услуги банк может оказать, вам охотно подскажут его сотрудники. Это может быть ведение ссудного счета, предоставление информационных услуг и т.д. В результате получаем расходы на оплату процентов и банковских услуг. И те и другие будут учитываться при налогообложении полностью.

Справедливости ради стоит отметить, что, если вы получаете не банковский кредит, а заем

от другой фирмы, разбить проценты будет гораздо сложнее. Уж слишком ограничены возможности, да и ненужные подозрения у проверяющих возникнут непременно. А если сверхнормативные проценты по займу немаленькие? В такой ситуации применить первый способ было бы, конечно, очень даже неплохо. Да вот только для этого у компании должно быть как минимум два займа.

Казалось бы, очевидное решение проблемы: кредитор разбивает заем на два абсолютно одинаковых, и фирма учтет свои расходы полностью. Но работники налогового ведомства такой путь предусмотрели. В Методичке к гл. 25 Налогового кодекса (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) сказано: "для определения долговых обязательств... используются средства, полученные налогоплательщиком от разных кредиторов". Конечно, в апреле 2005 г. "прибыльную" Методичку отменили. Однако принципиально ситуацию это новшество не изменило. Взгляды налоговиков на большинство спорных вопросов остались прежними.

Таким образом, если фирма получит два займа от одной и той же компании, инспекторы,

скорее всего, не разрешат ей учесть сумму процентов полностью.

Безусловно, позиция контролеров не имеет под собой оснований. Ведь Налоговый кодекс подобного ограничения не содержит. Но чью сторону займут арбитры, предсказать заранее сложно. А сложившейся судебной практики по этому вопросу нет.

Поэтому, если вы не хотите спорить с позицией инспекторов, лучше формально соблюсти выдвигаемое ими требование. Сразу оговоримся, что решение, предлагаемое нами, можно использовать лишь при получении денег от своих партнеров. С процентами по банковским кредитам оно не пройдет.

Вексельный вектор

Итак, чтобы учесть проценты полностью, у вас должно быть как минимум два займа, желательно от разных кредиторов. Поэтому получаемую сумму необходимо разделить на две части. Первую часть кредитор передаст вам по договору займа. Вторую вы получите от него же, но не напрямую, а через фирму-помощника.

Вы выписываете процентный вексель. По этому документу вы получаете от помощника заем

(вторая часть) и обязуетесь вернуть его с процентами. Так как эта компания не собиралась давать

вам деньги в долг, то кредитор выкупает у нее вексель. То есть формально третья компания выступает лишь посредником, а заем вы получаете от одного кредитора. Покажем на схеме.

┌──────────┐ ┌──────────┐

│ │<------------------------------------------------->│ │

│ │ ┌─┐ Заключается договор займа │ │

│ │ │4│ │ │

│ "Актив" │ └─┘ │ │

│(кредитор)├──────────────────────────────────────────────────>│Ваша фирма│

│ │ ┌─┐ По договору займа передает 500 000 руб. │ │

│ │ │5│ │ │

│ │ └─┘ │ │

│ │─ -->│ │

└─────┬────┘ Фактически предоставляет заем на сумму └──┬────┬──┘

/│ 1 000 000 руб. │ /│

│ ┌──────────┐ │ │

│ │ │<───────────────────────┘ │

└───────────────────────┤ "Баланс" │ ┌─┐ Выписывает вексель │

┌─┐ Продает вексель на │(помощник)│ │1│ на сумму 500 000 руб. │

│3│ сумму 500 000 руб. │ │ └─┘ │

└─┘ │ ├─────────────────────────────┘

└──────────┘ ┌─┐ По векселю передает

│2│ 500 000 руб.

└─┘

Как видите, у "Пассива" вместо одного будут два обязательства. Соответственно? все проценты по ним компания сможет учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Заметим, что описанные ранее два способа учета расходов по займам применяются также и к процентам по векселям (ст. 269 НК РФ).

Для того чтобы максимально себя обезопасить, нужно не только взять заем у разных фирм, но и вернуть его разным контрагентам. Поэтому перед погашением векселя заимодавец должен продать ценную бумагу обратно посреднику или любой другой компании. В итоге заем вы вернете одному кредитору, а по векселю расплатитесь с другим.