Подбор персонала: нет человека - нет проблемы

Подбор персонала: нет человека нет проблемы

Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают в налоговом учете в составе прочих расходов (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако, поступая так, вы можете столкнуться с определенными проблемами. Дело в том, что инспекторы считают: если фирма сотрудников на работу не приняла, то такие затраты налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. По мнению налоговиков, в этой ситуации они не считаются экономически оправданными.

Не секрет, что поиск подходящих кадров далеко не всегда венчается успехом. В связи с этим возникает закономерный вопрос: насколько правомерны такие требования налоговиков?

Начнем с того, что гл. 25 Налогового кодекса признает затраты на подбор персонала в полном объеме. Однако контролеры придерживаются мнения, что если кандидаты фирме не подошли, то затраты на их поиск нецелесообразны. Ведь деньги потрачены впустую.

Безусловно, эта позиция весьма спорная. Ведь целесообразность как раз и заключается в самом поиске сотрудников, без которых фирма нормально работать не может. Процесс же поиска,

само собой, подразумевает определенное количество людей, по каким-либо причинам организации не подошедших.

Кстати, какое-то время назад сами налоговики в Письме от 27 сентября 2004 г. N 02-511/162@ признали, что каждый конкретный расход не всегда должен приносить фирме прямые доходы. Главное, что он был связан с деятельностью, направленной на получение доходов. И хотя в этом Письме речь идет о двух конкретных ситуациях, не имеющих отношения к поиску кадров, общую смысловую направленность этого документа вы вполне можете использовать как аргумент в свою пользу.

Однако многие фирмы, не желающие ввязываться в споры с проверяющими, предпочитают формально выполнять их требования. Для этого они оформляют на работу любого человека, а через некоторое время увольняют его. Причина не прошел испытательный срок. Разумеется, прием и увольнение носят формальный характер. Руководитель подписывает приказы о приеме на работу и увольнении, а бухгалтер составляет трудовой договор. И все.

Кроме того, в договор на поиск кадров можно добавить пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие-нибудь другие сопутствующие услуги, например "консультационные услуги по подбору персонала". Тогда у вас появится дополнительное основание отразить в налоговом учете затраты по договору как консультационные расходы (пп.

15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Заключая договор с агентством, будьте внимательны. Могут возникнуть сложности, если он предусматривает "бесплатный поиск" нового работника взамен того, который, к примеру, не прошел испытательный срок.

Такую формулировку проверяющие иногда расценивают как безвозмездное оказание услуг.

Оно, как известно, является внереализационным доходом. Поэтому инспекция будет настаивать на том, чтобы фирма, получив нового кандидата "даром", заплатила налог с рыночной стоимости услуг по поиску этого работника.

Избежать этого можно, оформив договор, например, так: "в стоимость вознаграждения агентства также включена стоимость подбора аналитической информации по рынку труда, консультации по кадровому делопроизводству. Расходы на замену работника, не прошедшего испытательный срок, включены в стоимость вознаграждения агентства".

"Мнимые" расходы

Кроме схем налоговой оптимизации некоторые фирмы используют схемы псевдооптимизации. Эти схемы также направлены на налоговую экономию, но они заведомо незаконны. Применяя их, нужно иметь в виду, что при случае штрафными санкциями можно и не отделаться.

Не исключено, что из-за налоговых махинаций должностным лицам фирмы придется пересесть из мягкого кресла на жесткую скамью подсудимых. Поэтому мы не можем не рассказать о существовании таких схем, но и пользоваться ими категорически не рекомендуем.

Одним из самых простых и доступных вариантов уменьшения налогооблагаемой прибыли считается создание мнимых расходов. Их надо придумать, обосновать и подтвердить документами. Путей для этого множество. Основной это, конечно, "обналичка". То есть фирма заключает "липовый" договор, перечисляет определенную сумму, а чуть позже получает ее назад уже наличными. Товары, работы, услуги, указанные в договоре, в этой схеме, как говорится, ни при чем.

┌─────┐ ┌───────────┐

│ ├──────────────────────────────────────────────────────>│ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────>│ │

│ Ваша│ ┌─┐ Перечисление безналичных денег по договору │ │

│ │<──────────────────────────────────────────────────────┤ │

│ │ ┌─┐ Передача "черного нала" │ │

│ │ │3│ │ │

│ │ └─┘ │ │

│ │<──────────────────────────────────────────────────────┤ │

└─────┘ ┌─┐ Акт сдачи-приемки услуг, оказанных по договору └───────────┘

│4│

└─┘

Скажем сразу: грамотно "слепленные" расходы проверяющим удается "раскусить" нечасто. Однако, как показывает практика, к созданию расходов многие фирмы подходят формально. В результате контролеры легко вычисляют, какие из затрат "липовые".