Профессиональный подход

Профессиональный подход

Стандартная "обналичка", при которой фирма создает у себя виртуальные расходы, устраивает уже далеко не всех. Слишком велик риск. Вместо нее на свет появляются уже более продвинутые схемы. Например, фирма работает как комиссионер, то есть от своего имени, но за счет другой компании комитента. Понятно, что эта компания создана специально для подобных схем. По поручению комитента комиссионер покупает товар, например, за 100 руб., продает за 150 руб. и 10 руб. оставляет себе, чтобы выплатить зарплату и перечислить налоги. Остальные деньги отдает комитенту, который вернет их наличными за вычетом небольшого вознаграждения. Никакие налоги с них он платить, разумеется, не собирается.

┌──────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐

│ │<────────────────────┤ ├────────────────────────>│ │

│ Конечный │ ┌─┐ Поставка товара │ Ваша фирма │ ┌─┐ Оплата очередной │Поставщик│

│покупатель│ │1│ │ (якобы │ │6│ партии товара │ товара │

│ товара │ └─┘ │ комиссионер)│ └─┘ "черным налом" │ │

│ ├────────────────────>│ │<────────────────────────┤ │

└──────────┘ ┌─┐ Перечисление └┬───────┬───┬┘ ┌─┐ Поставка очередной └─────────┘

│2│ денег за товар /│ /│ /│ │7│ партии неучтенного

└─┘ │ ┌─┐│ │ └─┘ товара

┌─┐ │ │5││ │

│3│ Перечисление │ └─┘│ │ ┌─┐

└─┘ денег │"Черный│ │ │4│ "Липовые"

за комиссионный │ нал"│ │ └─┘ документы на товар,

товар │ │ │ оформленные задним числом

\│/ │ │

┌┴───────┴───┴┐

└─────────────┘

Из непроизводственных в представительские

Некоторые скрывают непроизводственные расходы за теми или иными затратами, которые уменьшают прибыль.

Дело в том, что у каждого бухгалтера регулярно возникает вопрос: как отметить то или иное мероприятие, которое проводится в офисе? Например, Новый год или день рождения директора. Ответ, который напрашивается сам собой, пустить в ход чистую прибыль. Однако руководство обычно просит по максимуму включить затраты по проведению праздника в себестоимость.

Поэтому некоторые оформляют такие расходы как представительские, то есть связанные с приемом и обслуживанием представителей других фирм. Преимущество этого способа в том, что всю оправдательную документацию можно сделать самостоятельно. Никаких подписей и печатей со стороны представителей других фирм не потребуется. Да и мудрить с "первичкой" не придется. По документам колбаса может так и остаться колбасой, а фрукты фруктами.

На руку организациям и то, что для налогового учета результат встречи неважен. И хотя налоговики считают, что расходы можно признать представительскими лишь при наличии заключенного в итоге договора, арбитры с этим не согласны (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2004 г. N Ф09-2441/04-АК).

Правда, у этого способа есть и недостаток. Он не позволит много сэкономить тем фирмам, которые большую часть зарплаты выдают "в конвертах". Ведь норматив представительских расходов составляет 4 процента от величины расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Следовательно, чем меньше официальные зарплаты в фирме, тем меньше банкетных расходов она сможет списать.

Фирме, которая решит отнести затраты по банкету к представительским расходам, необходимо будет составить комплект оправдательной документации. Сделать это нетрудно. Ведь все документы внутрифирменные, и особых требований Налоговый кодекс к их оформлению не предъявляет. Однако это не значит, что на такие бумаги можно махнуть рукой. Ведь, не оформив их, фирма не сможет подтвердить целесообразность расходов. Так что лучше подойти к ним со всей ответственностью.

Кстати, не исключены проблемы со списанием алкоголя. Дело в том, что долгое время расходы на спиртное были "камнем преткновения" между предприятиями и контролерами. Инспекторы настаивали, что учесть в налоговых расходах стоимость горячительных напитков нельзя (Письмо УМНС России по Московской области от 10 марта 2004 г. N 04-27/03000).

Однако жесткая позиция ревизоров шла вразрез с мнением судей. Арбитражной практикой не раз подтверждалось, что затраты на алкогольные напитки полноправная составляющая представительских расходов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 мая 2004 г. N А56-34683/03).

В конечном счете по этому поводу высказались сотрудники Минфина. В Письме от 9 июня

2004 г. N 03-02-05/1/49 они категорично заявили, что расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема можно включать в представительские расходы. Единственная оговорка, которую сделало ведомство: такие затраты не должны превышать размеров, "предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок)". То есть вам нужно просто определить разумную норму спиртного и записать ее в смету представительских расходов.

С расходами по аренде помещения тоже загвоздка. С одной стороны, помещение арендовано для переговоров с представителями других фирм. С другой аренда помещений для официального приема не прописана в закрытом перечне представительских расходов. Об этом говорится и в Письме Минфина России от 12 марта 2003 г. N 04-02-03/29.

Но такую позицию нетрудно и опровергнуть. Во-первых, фирма может легко доказать экономическую обоснованность аренды. Помещение было арендовано для проведения переговоров. Их результат увеличение прибыли в будущем. Договор аренды и счет-фактура документально подтверждают эти расходы.

Во-вторых, мнение Минфина довольно неубедительное. Исходя из текста Письма, неясно, является в такой ситуации аренда экономически оправданным расходом или нет. К тому же в Письме нет ни слова о том, по какой статье расходов учитывать подобные затраты.

Исходя из этих доводов, можно прийти к выводу, что в такой ситуации стоимость аренды учитывается в затратах фирмы и уменьшает облагаемую прибыль. При этом, получив счетфактуру, организация сможет возместить НДС по этим расходам. Правда, также лимитированно. Дело в том, что фирма вправе принять к вычету только ту часть налога, которая относится к расходам, признанным в налоговом учете (п. 7 ст. 171 НК РФ).