Коктейль из обычной системы и енвд

Коктейль из обычной системы и енвд

Предприятия, которые совмещают ЕНВД с обычной системой налогообложения, должны начислять ЕСН пропорционально полученной выручке. Примером таких фирм могут быть производители, которые продают свою продукцию через собственные магазины. Обычно они работают как филиалы основной компании. Чтобы увеличить товарооборот и привлечь к себе покупателей, магазины торгуют также покупными товарами.

Если торговая площадь магазина не превышает 150 квадратных метров, то он автоматически переходит на ЕНВД (если, конечно, это предусмотрено в местном законе о "вмененке"). В то же время продажа собственной продукции через магазины у производителя не признается торговой деятельностью (Определение Верховного Суда РФ от 18 октября 2002 г. N

59-Г02-15). В таких условиях под "вмененку" подпадает только торговля покупными товарами. С зарплаты, которая приходится на этот вид деятельности, фирма платит лишь взносы в Пенсионный фонд. На выплаты, связанные с продажей собственной продукции, она должна начислить весь ЕСН. Поэтому необходимо вести раздельный учет и разбивать зарплату сотрудников на две части.

Налоговый кодекс не устанавливает единых правил, по которым надо распределять зарплату между сферами деятельности. Минфин и ФНС рекомендуют использовать для этого показатель выручки от реализации. Но поскольку выручка бывает разная, вы можете выбрать наиболее выгодный вариант расчетов. Например, можно соотнести "вмененную" выручку с объемом продаж по всей фирме. А можно сопоставить ее только с товарооборотом обособленных подразделений (магазинов). Налоговики считают, что надо применять вариант, при котором сумма ЕСН больше. Бухгалтеры думают иначе.

Покажем на примере, какие результаты получит фирма, применяя каждый из этих методов.

Пример. Компания "Мегапласт" производит и продает бытовые изделия из пластмассы. Часть своей продукции она реализует оптовикам, а часть в розницу через фирменный магазин (филиал "Мегапласта"), который одновременно торгует покупными товарами.

Продажа покупных товаров переведена на ЕНВД. С выручки от реализации продукции собственного производства компания платит налоги по общей схеме.

В I квартале отчетного года объем реализации (без НДС) в целом по "Мегапласту" составил

10 000 000 руб., в том числе:

от реализации собственной продукции оптовикам 7 200 000 руб.;

от реализации собственной продукции через магазин 700 000 руб.;

от реализации покупных товаров через магазин 2 100 000 руб.

Общий фонд оплаты труда работников магазина за I квартал составил 250 000 руб. Поскольку они одновременно заняты в обоих видах деятельности, эту сумму надо распределить пропорционально выручке.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1: сопоставим "вмененную" выручку магазина с общим объемом реализации

"Мегапласта".

Соотношение будет равно: 2 100 000 : 10 000 000 = 0,21.

Тогда фонд оплаты труда работников магазина, приходящийся на "вмененную"

деятельность, составит:

250 000 руб. x 0,21 = 52 500 руб.

С этой суммы надо начислить пенсионные взносы:

52 500 руб. x 14\% = 7350 руб.

Фонд оплаты труда, который облагается ЕСН, будет равен:

250 000 52 500 = 197 500 руб.

Сумма ЕСН составит:

197 500 руб. x 26\% = 51 350 руб.

Всего магазин заплатит ЕСН и пенсионных взносов в сумме 58 700 руб. (7350 + 51 350).

Ситуация 2: сравним "вмененную" выручку с товарооборотом филиала.

Соотношение будет равно:

2 100 000 : (2 100 000 + 700 000) = 0,75.

Фонд оплаты труда, не облагаемый ЕСН, составит:

250 000 руб. x 0,75 = 187 500 руб.

Начислим с него пенсионные взносы:

187 500 руб. x 14\% = 26 250 руб.

Фонд оплаты труда, облагаемый ЕСН, будет равен:

250 000 187 500 = 62 500 руб.

Сумма налога составит:

62 500 руб. x 26\% = 16 250 руб.

Всего магазин заплатит ЕСН и пенсионных взносов 42 500 руб. (26 250 + 16 250).

Разница очевидна. Во втором случае по филиалу фирма начислит ЕСН в 3 раза меньше.

Хотя общая экономия будет скромнее 16 200 руб. (58 700 42 500).

Не так давно возникший между фирмами и налоговиками спор рассмотрел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа (Постановление от 25 января 2005 г. N А28-12862/2004519/15). Арбитры отметили, что отсутствие единого порядка составления пропорций является неясностью налогового законодательства. Следовательно, предприятие вправе поступать так, как считает нужным. Кроме того, распределение ЕСН пропорционально соотношению "вмененной" выручки к выручке магазина не противоречит Налоговому кодексу.

Зарплата позже налогов меньше

Давно сложился стереотип: задержка зарплаты ничего хорошего не сулит. Наше трудовое законодательство даже пытается защитить от этого работников. Так, ст. 236 Трудового кодекса предусматривает ответственность работодателя, если тот задерживает выплату. На сумму зарплаты начисляют проценты по ставке не менее 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Это значит, что размер санкций может быть больше. Их конкретную величину необходимо указать в трудовом (коллективном) договоре.

На первый взгляд выплата такой компенсации приносит фирме лишь дополнительные издержки. Однако это не так.

Продуманная задержка

Суть схемы в следующем. Фирма формально задерживает выдачу работникам зарплаты. Затем выплачивает им компенсацию за такую задержку. При этом сумму компенсации единым соцналогом облагать не надо. Тут Минфин и ФНС достигли редкого согласия. Только вот обосновывают они это по-разному.

Минфин считает, что подобные компенсации не облагают ЕСН, так как они не уменьшают налог на прибыль (Письмо от 12 ноября 2003 г. N 04-04-04/131). Но с этим утверждением можно поспорить. Действительно, компенсация за задержку зарплаты прямо в расходах не названа, но этот перечень открыт. Так, например, п. 25 ст. 255 Налогового кодекса гласит: прибыль уменьшают и "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором".

У налоговых инспекторов другие аргументы. По их мнению, компенсации за задержку зарплаты подпадают под ст. 238 Налогового кодекса как "установленные законодательством Российской Федерации... компенсационные выплаты". Такую позицию занимают, например, налоговики Московского региона (Письмо УМНС по г. Москве от 27 июня 2003 г. N 28-07/34871; Письмо УМНС по Московской области от 25 ноября 2003 г. N 05-15/Я515).

Таким образом, проценты можно считать идеальной зарплатой. Ведь кроме фирмы выигрывают и работники. Дело в том, что установленные законодательством компенсации не облагают налогом на доходы физлиц (п. 1 ст. 217 НК РФ). А раз подоходного налога удержат меньше, значит, на руки работник получит больше.

Прежде чем применить данную схему, нужно выполнить несколько несложных действий.

Во-первых, установите своим работникам новые официальные оклады. Если вы хотите, чтобы на руки они получали, как раньше, размер зарплаты нужно снизить. Оставшуюся часть денег людям выплатят в виде компенсации. Если же вы намерены повысить зарплату своим сотрудникам, оставьте им прежний оклад. А заработок увеличится за счет процентов за задержку.

Во-вторых, определите размер процентов, по которым надо будет рассчитывать компенсацию, и укажите его в трудовых (коллективных) договорах. Кстати, трудовые договоры с работниками переоформлять не обязательно. Достаточно составить к ним дополнительные соглашения. Имейте в виду, что эффективность схемы прямо пропорциональна ставке этих процентов: чем она выше, тем экономия больше. Установленный Трудовым кодексом размер компенсации "по умолчанию" (1/300 ставки рефинансирования) должного результата вам не принесет.

Соотношение между зарплатой и компенсацией нужно рассчитать заранее. Естественно, в разумных пределах, поскольку компенсация, превышающая зарплату, сразу бросится в глаза налоговикам.

В-третьих, рассчитайте количество дней задержки зарплаты, чтобы работник с учетом процентов получил необходимую сумму. При этом не обязательно сдвигать вперед "зарплатный" день. К примеру, если у вас работники привыкли получать деньги 20-го числа, то официально установите день выдачи заработка на 5-е число. Сделайте это так же, как и при установлении размера компенсации, укажите в дополнительном соглашении.

Обратите внимание: ст. 145.1 Уголовного кодекса считает невыплату зарплаты больше двух месяцев преступлением. Понятно, что и работникам такое опоздание не понравится.

Впрочем, многим фирмам не надо специально задерживать зарплату. Они и так платят ее не

вовремя. Ведь далеко не все соблюдают ст. 136 Трудового кодекса. Она обязывает фирмы платить зарплату не реже чем раз в полмесяца. Зачастую же ее выдают по старинке раз в месяц. Вот как раз за задержку зарплаты на эти полмесяца и можно выплачивать компенсацию.

Если у вас дела обстоят именно так, то для большей правдоподобности можете заказать экспертизу у компании, консультирующей по трудовым вопросам. Пусть она в своих рекомендациях напишет, что фирма нарушает требование ст. 136 Кодекса и не компенсирует это работникам. Впрочем, проинформировать директора о нарушении может и ваш кадровик в служебной записке. Это и будет формальным поводом для начала выплаты компенсации.

Но прежде оформите допсоглашения к трудовым договорам, указав в них срок выплаты аванса и его размер. Лучше, чтобы он составлял основную часть зарплаты, тогда при невысокой ставке процентов сумма компенсации получится больше.

Дополнительное соглашение может выглядеть так:

г. Москва 15 февраля 2006 г.

Дополнительное соглашение

к трудовому договору от 12 декабря 2004 г. N 145/04

ЗАО "Актив", именуемое в дальнейшем Работодатель, с одной стороны, и Никитин Илья

Семенович, именуемый в дальнейшем Работник, решили внести в трудовой договор от 12 декабря

2004 г. N 145/04 изменения и дополнения:

1. Пункт 3.1 договора изложить в следующей редакции: "Работнику выплачивается аванс в размере 6000 (Шесть тысяч) руб. в месяц".

2. Пункт 4.2 договора изложить в следующей редакции: "аванс выплачивается 15-го числа текущего месяца, заработная плата 10-го числа следующего месяца".

3. Добавить п. 6.7 в раздел "Ответственность Работодателя": "Работодатель выплачивает

Работнику компенсацию за задержку выдачи заработной платы в размере 1 (Одного) процента от невыплаченной суммы за каждый день просрочки".

Работодатель: Работник: генеральный директор старший менеджер ЗАО "Актив"

Никитин /Никитин И.С./ Иванов /Иванов Д.С./

Теперь проверим выгодность схемы на примере.

Пример. Согласно трудовым договорам 15-го числа текущего месяца ООО "Пассив" должно выплачивать работникам 100 000 руб. аванса, а 10-го числа следующего месяца 50 000 руб. зарплаты. Однако фактически аванс не выдается. Вся зарплата выплачивается 10-го числа по окончании месяца.

Предположим, выручка "Пассива" (без НДС) составляет 300 000 руб. в месяц.

Других расходов, кроме зарплаты, у него нет.

Подсчитаем сумму налогов, которые заплатит фирма с выплатой и без выплаты компенсации.

Ситуация 1: фирма не платит компенсацию.

Работникам начислят 150 000 руб. (100 000 + 50 000).

ЕСН составит 39 000 руб. ((100 000 руб. + 50 000 руб.) x 26\%).

"Пассив" заплатит налог на прибыль в сумме:

(300 000 руб. 150 000 руб. 39 000 руб.) x 24\% = 26 640 руб. Всего налоговых платежей 65 640 руб. (39 000 + 26 640). Ситуация 2: фирма выплачивает компенсацию.

"Пассив" официально снизил зарплату работникам до 125 000 руб. в месяц: 100 000 руб. аванс и 25 000 руб. зарплата. Остальные 25 000 руб. (150 000 100 000 25 000) решено выплачивать в виде процентов за просрочку (1\% за каждый день). С работниками оформлены допсоглашения к трудовым договорам.

Проценты за просрочку аванса равны:

100 000 руб. x 1\% x 25 дн. = 25 000 руб.

ЕСН составит 32 500 руб. ((100 000 руб. + 25 000 руб.) x 26\%).

"Пассив" заплатит налог на прибыль в сумме:

(300 000 руб. 150 000 руб. 32 500 руб.) x 24\% = 28 200 руб.

Всего налоговых платежей 60 700 руб. (32 500 + 28 200).

Таким образом, используя эту схему, ООО "Пассив" сэкономил 4940 руб. налогов (65 640 60

700).