Доходный подоходный

Доходный подоходный

Взаимовыгодные условия

Можно ли заплатить сотруднику деньги, не облагая их НДФЛ и при этом включив в расходы при исчислении налога на прибыль? Можно, причем вариантов множество. О них и поговорим.

Компенсации залог мотивации

Получить выгоду могут и фирма, и сотрудники, если оформить часть их заработка в виде компенсаций. Они бывают разные. Для нашей цели лучше всего подойдут компенсации за использование фирмой личного имущества работников и за работу во вредных условиях.

За личное имущество

Чаще всего в производственных целях сотрудники используют свои мобильные телефоны, факсы, компьютеры, принтеры. Размер компенсации можно установить любой. Законодательство не ограничивает эти выплаты. С одной стороны, расходы на компенсацию фирма учтет при расчете налога на прибыль. С другой стороны, с таких выплат не нужно будет удерживать налог на доходы.

Произойдет это вот почему.

В п. 3 ст. 217 Налогового кодекса сказано, что налогом на доходы физлиц не облагаются

компенсации в пределах норм. Однако законодательно таких норм для НДФЛ не установлено. А исходя из положений ст. 188 Трудового кодекса, размер компенсации определяется соглашением сторон трудового договора. Следовательно, такие выплаты не облагают НДФЛ в полном объеме.

Единственное, о чем не нужно забывать, это о принципе экономической целесообразности. Представим ситуацию: фирма установила сотруднику компенсацию за использование его компьютера в размере 10 000 руб. в месяц. Чем можно обосновать такие расходы? Да за три месяца фирма сможет купить собственный новый компьютер! И это обойдется ей гораздо дешевле. Так что не слишком увлекайтесь и платите разумные компенсации, иначе инспекторы посчитают эти затраты необоснованными и исключат из расходов для налога на прибыль.

Сложнее будет, если фирма решит платить сотруднику за пользование его автомобилем. Определить сумму компенсации вы можете, конечно, сами, но вот учесть эти расходы при расчете налога на прибыль будете вправе только по установленным законом нормам. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. Например, учесть в расходах по налогу на прибыль можно компенсацию по легковому автомобилю в пределах 1200 1500 руб. за месяц в зависимости от мощности машины. Подробнее об этом вы можете прочесть на с. 167.

А какую сумму в этом случае не нужно облагать НДФЛ всю сумму компенсации, установленную фирмой, или только рассчитанную в пределах "прибыльной" нормы? Налоговые инспекторы утверждают, что только нормативную (см. Письмо МНС России от 2 июня 2004 г. N 042-06/419@). Однако эта точка зрения неверна. Дело в том, что нормы правительство установило для расчета налога на прибыль, а для налога на доходы они не действуют. Эту же позицию поддерживают и судьи (см. Постановление ФАС Уральского округа от 26 января 2004 г. N Ф095007/03-АК).

Выходит, удерживать и платить налог на доходы физлиц не нужно со всей суммы компенсации, которую установила сама фирма. Правда, поступив так, вы должны быть готовы к спору с контролерами.

За вредную работу

Зачастую рабочие места на фирме не соответствуют санитарно-гигиеническим нормам. Казалось бы, компенсировать "вредность" работодателям нет смысла. Между тем многие делают это, да еще экономят "зарплатные" налоги.

Компенсация за работу во вредных условиях установлена ст. 219 Трудового кодекса. Такие выплаты можно полностью учесть в расходах на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). При этом ни ЕСН, ни НДФЛ они не облагаются (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ). Именно эту "лазейку" можно использовать для оптимизации налогов, заменяя часть зарплаты компенсацией. Вот как это происходит.

Шаг 1. Сначала на фирме создают профсоюзную ячейку. Но не любую, а от того профсоюза, который реализует программу охраны труда. Для этого нужно не менее пяти человек (обычно руководство назначает их из числа надежных людей).

Шаг 2. По просьбе работников профсоюз разрабатывает и согласовывает с руководством коллективный договор. Приложением к нему служит соглашение по охране труда. В нем

обязательно оговаривают право работников на "вредные" компенсации. Причем в размерах,

рассчитанных по методике данного профсоюза (централизованных методик нет).

Шаг 3. Как приложение к соглашению участники профсоюза разрабатывают и согласовывают перечень рабочих мест с вредными условиями труда. Здесь главное не переборщить, как это сделала одна из применявших схему фирм. Она включила в перечень вредных рабочих мест 77 должностей, начиная от генерального директора и заканчивая машинистом моечного устройства. При этом в документах даже не было указано, почему на всех этих местах вредные условия труда, имеющие неустранимый характер. Налоговая инспекция заявила, что состряпанный фирмой перечень "определен произвольно", так как в него "включены все имеющиеся по штатному расписанию должности (работы)". Судьи согласились с этим, указав, что выплаченные под видом компенсации деньги это зарплата в повышенном размере. И обязали фирму заплатить с нее налоги (Постановление ФАС Центрального округа от 14 июля 2004 г. N А68-АП-307/10-03).

Шаг 4. Колдоговор регистрируют в муниципальном отделе труда. После этого профсоюзная инспекция труда проводит независимую экспертизу условий труда. Ее цель выявить вредные производственные факторы, которые невозможно устранить при современном техническом уровне производства. При этом инспекция действует не произвольно, а по правилам Руководства Р2.2.755-99 "Гигиенические критерии оценки и классификации условий труда...", утвержденного Главным санитарным врачом 23 апреля 1999 г.

Результат этого мероприятия акт независимой экспертизы и перечень рабочих мест с вредными условиями труда. В них профсоюзные инспекторы рассчитывают размеры компенсационных выплат по каждому рабочему месту (они могут превышать оклад в 2 3 раза).

Шаг 5. После этого подключается профсоюз. Он выписывает фирме специальный документ представление о необходимости устранения выявленных нарушений по охране труда. Его смысл сводится к следующему. Профсоюз (на основании экспертизы инспекции труда) сообщает, что на рабочих местах выявлены вредные условия труда. Большинство их неустранимо. Поэтому профсоюз считает необходимым выплачивать занятым на них работникам компенсации.

Шаг 6. Чтобы принять такое решение, нужно сначала провести аттестацию рабочих мест. Организовывают и проводят ее инспекторы профсоюза. Для этого они должны быть аккредитованы в Минтруде и иметь право проводить необходимые исследования. Результаты аттестации, конечно, подтвердят, что условия труда на фирме вредные. Нелишне запастись еще и заключением Госэкспертизы.

Шаг 7. В итоге фирма совместно с профсоюзом разрабатывает план мероприятий по улучшению и охране труда работников и издает приказ о выплате им компенсаций. Теперь у нее есть полное право платить людям необлагаемые деньги за вредность. Главное не превышать размеры, рекомендуемые профсоюзной инспекцией.

Шаг 8. И последнее. Все выплаты за вредность профсоюзы требуют указывать в специальном документе акте о целевом использовании денежных средств.

Замена части зарплаты на компенсацию избавляет от необходимости платить НДФЛ и ЕСН. Правда, за организацию этого "удовольствия" и полный пакет документов профсоюзу придется отдать примерно 8 - 10 процентов от суммы компенсаций. Не забудьте также, что члены профсоюза обязаны ежемесячно платить хотя бы символические взносы.

Есть и другой отрицательный момент. За вредность работникам придется начислять не только компенсации, но также доплаты и надбавки к окладу от 4 до 12 процентов (ст. ст. 146 и

147 ТК РФ). А они облагаются всеми "зарплатными" налогами.

Между прочим, для работников компенсации плохи тем, что их нельзя учесть при расчете отпускных и больничных выплат. Также они не влияют на накопительную часть пенсии.

И все же плюсов у схемы гораздо больше, чем минусов. Так что, если грамотно оформить все документы, проблем с налоговой инспекцией быть не должно. Это подтверждает и арбитражная практика. В отношении НДФЛ есть Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 февраля 2005 г. N Ф09-113/05АК, Решение Арбитражного суда г. Москвы от

13 сентября 2004 г. N А40-19559/04-115-235.

В части ЕСН это, например, Решения Арбитражного суда Челябинской области от 22 декабря 2004 г. N А76-25768/04-49-904 и от 14 марта 2005 г. N 76-378/05-51-198, Решения Арбитражных судов Тюменской области от 1 сентября 2004 г. N А70-5865/25-2004 и г. Москвы от

17 июня 2004 г. N А40-21425/04-76-272.

Обратите внимание: в некоторых регионах инспекторов специально ориентируют бороться с

"вредной" схемой. Но в большинстве случаев фирмы успешно ею пользуются. Так, по словам одного из представителей ЦС Российского профсоюзного объединения "РОСТ", компенсационные программы без проблем работают на предприятиях Москвы, Санкт-Петербурга, Ставропольского края, Оренбургской, Самарской, Свердловской и Челябинской областей, в Татарстане и Мордовии.

"Разъездные" суточные

Родилась эта схема с подачи Высшего Арбитражного Суда РФ. Вернее, его вывода о том,

что НДФЛ с суточных независимо от их размера платить не нужно (Решение от 26 января 2005 г. N

16141/04). После этого многие фирмы стали выдавать сотрудникам часть зарплаты в виде суточных. Ведь с них не надо платить и единый социальный налог (п. 3 ст. 236 НК РФ). Конечно, налогооблагаемую прибыль суточные уменьшают лишь на 100 руб. в сутки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но экономия на ЕСН и НДФЛ "перевешивает" потери на прибыльном налоге.

Очевидно, что в таких условиях у сотрудников ФНС появилась прямо противоположная задача сделать из суточных зарплату. Начали инспекторы с выплат водителям-дальнобойщикам. В своем Письме от 24 января 2005 г. N 04-1-02/704 налоговики заявили, что водителям суточные не положены. Ведь их постоянная работа проходит в пути и носит разъездной характер. А по ст.

166 Трудового кодекса служебные поездки таких работников командировками не являются.

Поэтому и деньги, которые фирма выдает водителям на расходы, суточными считать нельзя.

Но если это не суточные, то, как их ни назови, с таких выплат придется платить ЕСН и НДФЛ. Зато на них можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Однако простые подсчеты показывают, что в большинстве случаев это фирме невыгодно.

За разъездной характер работы сотрудникам платят надбавку к зарплате. Налоговики же предлагают считать выдаваемые водителям деньги подотчетными суммами. Но и это ничего не меняет. Понятно, что если водитель по договоренности с руководителем потратит их на питание, то ЕСН и НДФЛ инспекторы все равно потребуют заплатить. Это произойдет, если оплата питания и прочих дорожных расходов водителя закреплена в трудовом и коллективном договорах. Тогда эти суммы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в качестве расходов на оплату труда (ст.

255 НК РФ). В противном случае эти затраты придется списать за счет чистой прибыли, начислив только налог на доходы физлиц.

Впрочем, требования налоговиков можно обойти. Легче всего это сделать фирмам, которые не специализируются только на дальних перевозках, а просто, к примеру, сами доставляют свою продукцию покупателям. Они могут попытаться "снять" разъездной характер работы своих водителей при помощи условий трудового договора. Запишите в нем, что в обязанности водителя входят поездки в пределах одного населенного пункта или с выездом из него, но с возвратом обратно в тот же день. Укажите в договоре и постоянное место работы водителя (им можно считать место, куда он должен прийти, прежде чем отправиться в поездку). Тогда, отправив водителя в поездку на несколько дней, вы сможете считать это командировкой. Не забывайте на каждую такую поездку оформлять "командировочный" приказ директора. Это вполне правомерно, если вспомнить, что частоту командировок и их продолжительность закон никак не ограничивает.

Заметим, что существует не отмененная до сих пор Инструкция о служебных командировках N 62 (утв. Минфином, Госкомтрудом и ВЦСПС 7 апреля 1988 г.). В ее п. 4 сказано, что срок командировки не может превышать 40 дней. Однако в этой части Инструкция не действует, поскольку противоречит принятому позже Трудовому кодексу. А он оставляет срок командировки на усмотрение работодателя.

Другой вариант проигнорировать требование чиновников и быть готовыми спорить с ними в суде. Основной аргумент такой: понятия разъездной работы и работы в пути законодательно не закреплены. С этим согласны и в ФНС в упомянутом выше Письме чиновники признают, что перечня сотрудников, чья работа носит разъездной характер, сейчас просто не существует. Отсюда следует, что единственный критерий, по которому нужно относить поездки к командировкам или служебным поездкам, обусловленным разъездным характером работы, трудовой договор и внутренние документы фирмы.