Торговая площадь или место?

Торговая площадь или место?

Торговые фирмы и предприниматели используют два физических показателя: торговое место и площадь торгового зала.

В первом случае речь идет о месте, которое "используют для совершения сделок куплипродажи" (ст. 346.27 НК РФ). То есть когда торговлю ведут через стационарную сеть, не имеющую торговых залов. Базовая доходность в этом случае равна 9000 руб. за каждое торговое место.

Если же вы торгуете через стационарную сеть с торговым залом, то должны платить единый налог с площади этого зала. Базовая доходность составляет 1800 руб. за 1 квадратный метр.

Как видим, наличие или отсутствие торгового зала может существенно повлиять на величину единого налога. А в какой степени, рассмотрим на примере.

Пример. Есть 2 торговые фирмы, переведенные на ЕНВД: ЗАО "Актив" и ООО "Пассив".

"Актив" арендует торговое место в магазине, а "Пассив" часть торгового зала площадью 5

кв. м в торговом центре.

Рассчитаем "вмененный" налог для каждой фирмы. Для упрощения примера поправочные коэффициенты К1 и К2 использовать не будем.

ЗАО "Актив" должно заплатить единый налог в сумме 4050 руб. (9000 руб. x 1 место x 15\% x

3 мес.).

Для ООО "Пассив" сумма налога также составит 4050 руб. (1800 руб. x 5 кв. м x 15\% x 3

мес.).

Таким образом, при прочих равных условиях сумма налога с 1 торгового места равна ЕНВД

при торговле с использованием зала площадью 5 кв. м.

Из примера следует, что единый налог будет тем ниже, чем меньше площадь торгового зала. Например, с площади зала в 3 квадратных метра надо заплатить только 2430 руб. (1800 руб. x 3 кв. м x 15\% x 3 мес.) "вмененного" налога. Тот факт, что торговые залы могут быть столь малы, доказывает арбитражная практика. В частности, ФАС Восточно-Сибирского округа признал, что бизнесмен использовал торговый зал площадью всего 1,5 квадратных метра (Постановление от 16 марта 2005 г. N А78-4848/04-С2-9/80-Ф02-549/05-С1). Такой вывод арбитры сделали на основании договора аренды, который является правоустанавливающим документом.

В то же время, имея площадь более 5 квадратных метров, выгоднее платить единый налог с торгового места. При этом его размеры могут "разрастись" очень сильно. Есть фирмы, которым удалось доказать, что площадь в 65 квадратных метров является лишь торговым местом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 января 2005 г. N Ф04-9260/2004(7571-А4629)).

И вновь доказательством послужил договор аренды. В Постановлении суда сказано так: "судебными инстанциями установлено... что объект стационарной торговли... представляет собой часть площади торгового зала торгового комплекса (65 кв. м), не выделенную в натуре от торгового зала. В договоре аренды... они обозначены как торговые места, не имеющие торговых залов... Размер торгового места, не имеющего торгового зала, действующим законодательством не ограничен".

Главное, чтобы в договоре аренды не было сказано, что фирме разрешено пользоваться подсобными, административными, складскими и иными помещениями торгового комплекса, в котором расположена торговая точка.

Полезное сокращение штата

Для бытовых, ветеринарных услуг или ремонтных работ единый налог зависит от количества работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В этом случае берут среднесписочную численность сотрудников.

Проще всего уменьшить этот показатель, переведя работников в штат дружественной

фирмы или предпринимателя (как правило, на "упрощенке"), а затем взяв их в аренду. Подробно об аутстаффинге читайте на с. 280.

Тем, кому связываться с арендой персонала не с руки, напомним, что среднесписочная численность включает в себя помимо основных работников еще и совместителей. Они-то и сэкономят вам "вмененный" налог.

Однако обо всем по порядку. Методика расчета среднесписочной численности приведена в

Постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50. Согласно ей численность внешних

совместителей определяют пропорционально отработанному времени. Поэтому ничто не мешает вам ставить таким работникам в табеле не "восьмерки", а, скажем, "четверки" или "пятерки". Тогда ни один совместитель не "потянет" на целую единицу.

Но и это еще не все. При расчете ЕНВД вы можете (при определенных обстоятельствах) избавиться еще от одной бухгалтерской единицы. Такой вывод следует из Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16 марта 2005 г. N Ф03-А16/04-2/4647.

Вкратце расскажем суть дела.

Бизнесмен занимался тремя видами деятельности, в том числе техническим обслуживанием автотранспорта. Непосредственно в нем были заняты три человека: менеджер и два механика. Поэтому единый налог по техобслуживанию предприниматель рассчитывал с четырех человек, то есть с трех работников сервиса и себя самого.

Налоговый инспектор счел ЕНВД заниженным. Он настаивал на включении в среднесписочную численность еще и бухгалтера, который начислял зарплату и готовил отчетность по всем видам деятельности предпринимателя. Но судьи с этим не согласились. Проверив штатное расписание и табели учета рабочего времени, они подтвердили, что работы на станции техобслуживания действительно проводят три человека. Так что бизнесмен рассчитал налог правильно.

Аргументы налоговиков арбитры отклонили. Ведь с тех пор, как предприниматель стал обслуживать автотранспорт, обязанности бухгалтера и его зарплата не изменились.

Итак, минимизировав численность, разберемся с зарплатой. Если основная фирма совместителя находится на общей системе, в целях экономии налогов большую часть заработка ему лучше получать у "вмененщика". Это даст возможность вместо 26 процентов ЕСН платить лишь 14 процентов пенсионных взносов, на которые к тому же можно уменьшить ЕНВД.

Регулируем налог пенсионными взносами

При расчете ЕНВД выручка и расходы фирмы значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на взносы, уплаченные в Пенсионный фонд с зарплаты сотрудников и в виде фиксированного платежа предпринимателя, а также выданные больничные. Но есть одно условие: уменьшить налог можно не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Напомним, единый налог фирмы считают поквартально. В итоге получается такая картина. Если за квартал фирма заплатит в бюджет взносов и пособий по болезни меньше, чем 50 процентов единого налога, то придется отдать государству больше денег. И наоборот. При уплате взносов и пособий в сумме большей, чем половина налога, сумма превышения роковой половины не уменьшит единый налог.

С учетом того что большинство фирм устанавливает сотрудникам символическую "белую" зарплату, напрашивается вывод: нужно установить такую официальную зарплату, чтобы платежи в Пенсионный фонд полностью уменьшали единый налог. К сожалению, выплаты по больничным планировать довольно сложно.

Итак, проведем небольшой расчет. Определим примерную сумму единого налога, который вы заплатите за квартал. Для расчета возьмем физические показатели за предыдущие три месяца. В зависимости от того, какой деятельностью вы занимаетесь, это могут быть: численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых точек, количество транспортных средств, площадь поля, занятого рекламой, и т.д. (ст. 346.29 НК РФ).

Приведем такой расчет на примере розничной торговой фирмы.

Пример. ЗАО "Актив" торгует в розницу хозяйственными товарами в магазине. Торговая площадь зала равна 100 кв. м. Магазин переведен на уплату ЕНВД.

Как мы уже говорили, размер "вмененного" налога рассчитывают по формуле:

Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15\% x 3 мес. = ЕНВД,

где К1 и К2 - корректирующие коэффициенты. Для упрощения примера установим их равными 1.

Базовая доходность для розничной торговли равна 1800 руб.

Тогда сумма ЕНВД составит:

1800 руб. x 100 кв. м x 1 x 1 x 15\% x 3 мес. = 81 000 руб.

Налог "Актив" может уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Их сумма не должна превышать 40 500 руб. за квартал (81 000 руб. x 50\%). Это значит, что фонд оплаты труда за месяц у "Актива" должен уложиться в 96 429 руб. (40 500 руб. : 3 мес. : 14\%). Если предположить, что на фирме работают 10 человек, то их средняя "белая" зарплата может составлять около 9643 руб. (96 429 руб. : 10 чел.).

Безусловно, полученная цифра является всего лишь неким ориентиром. Ведь по ходу дела численность работников может поменяться. Кроме того, при расчете не были учтены суммы возможных больничных.

Как видно из примера, единый налог в основном зависит от размера физического показателя. Если в течение года он будет увеличиваться или уменьшаться, вы сможете подгонять официальные оклады под нужные вам суммы. Это позволит вывести значительную часть зарплаты сотрудников из "тени". А самое главное поможет вам не переплатить единый налог.