В поисках добросовестности, или в качестве послесловия

В поисках добросовестности, или в качестве послесловия

О том, что понятие "добросовестный налогоплательщик" нужно закрепить в Налоговом кодексе, впервые заговорили в 2004 г. Инициативу проявили юристы, видимо, устав доказывать судьям отсутствие злого умысла в действиях своих клиентов. В 2005 г. прописать понятие добросовестности в Кодексе предложили бизнесмены.

Действовать они решили в обход через депутатов Мосгордумы. Туда были направлены некоторые предложения по поправкам в Налоговый кодекс. И среди прочих поправки в ст. 11, где закреплены понятия и термины, которые используются в Налоговом кодексе. К определениям "организации", "физические лица", "индивидуальные предприниматели", уже имеющимся в Кодексе, бизнесмены предложили добавить определение "добросовестный налогоплательщик".

В принципе идея не нова. В Думе уже рассматривалось порядка 15 законопроектов, вносящих поправки в часть первую Налогового кодекса, в том числе касающихся понятия добросовестности. По идее они должны были прекратить это налогово-судейское манипулирование понятиями, исходящее не из законов, а из субъективного мнения отдельно взятых чиновников. Но ни один из них так и не был принят. Возражения были то со стороны Минфина, то со стороны депутатов, то со стороны деловой общественности.

Между тем налоговики вовсю применяют нигде не прописанное понятие, обвиняя фирмы в недобросовестности. Им вторят судьи, налево и направо прибегая к этому термину, который является скорее нравственным, нежели юридическим.

Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились к одному из инициаторов поправок. Павел Гагарин, председатель совета директоров группы компаний "Градиент Альфа", считает, что суть понятия сводится к следующему: "добросовестным налогоплательщиком надо признавать организацию или физическое лицо, которое своевременно и в полном объеме уплачивает те налоги, которые согласно законодательству оно должно было уплатить".

Однако, по его мнению, одной этой формулировки для определения термина недостаточно. В этом он прав: ведь, если оценивать добросовестность по предложенному критерию, "чистыми" перед законом остаются только люди с дипломатическим иммунитетом или депутатской неприкосновенностью, а уж никак не руководители фирм.

Возможен также, по его мнению, еще один вариант деления на недобросовестных и добросовестных это стремление налогоплательщиков использовать незаконные финансовые схемы для ухода от налогов или его отсутствие. У одних есть преступные намерения, у других нет. Если организация не собирается снижать свои налоги каким-либо не предусмотренным Налоговым кодексом путем, она тоже может называться добросовестным плательщиком. Конечно, при условии, что предприятие своевременно уплачивает налоги.

С такой точкой зрения можно поспорить. Непонятно, кто и каким способом будет оценивать

наличие или отсутствие стремления применять схемы. А значит, это можно будет отдать на откуп субъективному мнению чиновников.

В итоге Павел Гагарин предлагает несколько критериев, по которым можно определить добросовестного налогоплательщика.

Во-первых, организация фактически выполняет свои налоговые обязательства и уплачивает все положенные по закону налоги. Во-вторых, у нее есть добросовестные намерения по уплате

налогов. Третий критерий она не участвует и не собирается участвовать в незаконных схемах,

уменьшающих налогооблагаемую базу предприятия.

По словам инициатора поправок, все критерии выведены на основе аудиторских проверок, проводимых компанией. Сложность ситуации в том, что быть добросовестным налогоплательщиком дело непростое.

"Чем выше рентабельность бизнеса, тем меньше шансов у налогоплательщика стать добросовестным. Дело в разнице приоритетов руководителя и государства. У первого во главе угла стоит задача сохранить бизнес, а уже потом заплатить налоги. У государства все с точностью до наоборот", опираясь на собственный опыт, утверждает г-н Гагарин.

О том, насколько адекватно будет смотреться в Налоговом кодексе понятие

"добросовестный налогоплательщик", споры идут давно. Так, Сергей Шаталов, заместитель министра финансов, вообще предложил судьям и налоговикам научиться избегать этого словосочетания. Жаль, что он не сказал этого раньше вполне возможно, что его совету последовали бы судьи и знаменитое Постановление N 138-О, с которого все и началось, вообще не увидело бы свет.

Елизавета Макарова, ведущий юрисконсульт компании "ПРАДО-Аудит", считает, что в принципе понятия недобросовестности в налоговом праве быть не должно. "Но, к сожалению, по причине неясности формулировок в законодательстве часто получается, что налогоплательщик вынужден гадать, что ему можно делать, а что нельзя. И его выбор практически всегда оценивается налоговиками и судьями на предмет добросовестности. Поэтому, раз уж это понятие так широко используют, не мешало бы определить его в Налоговом кодексе". Явным критерием недобросовестности, по ее мнению, является предпринимательская цель сделки. "То есть если единственной целью сделки было уклонение от налогообложения, то это недобросовестность. Если же цель получение дохода с одновременной экономией на налогах, то говорить о недобросовестности нельзя", утверждает г-жа Макарова.

Такое мнение косвенно подтверждают Конституционный Суд РФ в своих разъяснениях по поводу уже набившего оскомину Постановления N 169-О и Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 15 марта 2005 г. N 13885/04.

Большинство же бухгалтеров, опрошенных на сайте www.buhgalteria.ru, считают, что понятию "добросовестный налогоплательщик" не место в Налоговом кодексе. Основная причина такого мнения в том, что этот термин вообще невозможно определить. Второстепенная причина этот термин, закрепленный в Кодексе, создаст новые возможности для произвола проверяющих (56,94 и 28,47\% опрошенных соответственно). И только чуть более 14 процентов ответивших считают, что это поможет снизить количество придирок инспекторов.

Несмотря на такие разные мнения, ясно только одно термин "добросовестность" прочно вошел как в судебную практику, так и в руководства к действию налоговиков. И из-за того, что определения этого понятия есть только в словарях русского языка, которые ни для судей, ни для налоговых инспекторов, естественно, указом не являются, каждый из них трактует его по собственному усмотрению.

Итак, подведем черту. Не навлечь на себя подозрения в недобросовестности вполне реально. Для этого нужно избегать всех тех описанных в этом разделе действий, которые судьи и инспекторы приписывают недобросовестным фирмам.