Грубое нарушение учета доходов и расходов

Грубое нарушение учета доходов и расходов

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Если вы грубо нарушили эти правила, инспекция может оштрафовать вашу фирму на 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Чтобы оштрафовать фирму, инспекция должна доказать в суде, что нарушение было грубым.

А это означает:

отсутствие первичных документов;

отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;

систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Обратите внимание: календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2007 г. и в январе 2008 г.

Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, суд признает такое решение незаконным. К первичным закон относит оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственных операций (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какую-либо хозяйственную операцию. Если нет, то это не первичный документ. Например, договор. Несмотря на то что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет хозяйственную операцию, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по ст. 120 НК РФ за отсутствие договоров.

Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если вы неправильно оформили первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета или у вас отсутствует только один первичный документ или счет-фактура.

Штраф по п. 1 ст. 120 (5000 руб.) Налогового кодекса РФ применяется, только если нарушение не повлекло занижения налоговой базы по какому-нибудь налогу. Если вы грубо нарушали правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Имейте в виду: если вы несвоевременно отразили одну и ту же сумму по одной и той же сделке в разных налоговых периодах, налоговики не вправе оштрафовать вашу фирму по п. 2 ст.

120 Налогового кодекса РФ. Потому что суд не признает это нарушение грубым, то есть совершенным два или более раза в течение одного календарного года.

Если из-за грубого нарушения правил учета вы занизили налоговую базу по каким-либо

налогам, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму на 10 процентов от суммы неуплаченных налогов, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Пример. Бухгалтер фирмы в 2006 г. дважды не отразил выручку от реализации в учете:

- первый раз в феврале - в размере 2 360 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 360 000 руб.);

- второй раз в сентябре - в размере 1 180 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 180 000 руб.).

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам 2006 г. составила 540 000 руб. (360 000 + 180 000).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 54 000 руб. (540

000 руб. x 10\%).

Если вы, грубо нарушив правила учета, занизили налоговую базу по нескольким налогам, инспекторы могут оштрафовать вас только один раз (а не по каждому налогу отдельно). Арбитражные суды придерживаются такой же позиции (см. Постановление ФАС Московского округа от 3 января 2002 г. N КА-А41/7768-01). Имейте в виду, что налоговики могут оштрафовать вашу фирму по ст. 120 Налогового кодекса, даже если вы приостановили работу (и поэтому не ведете учет доходов, расходов и объектов налогообложения).