Избавьтесь от ответственности

Избавьтесь от ответственности

Редкая фирма проходит налоговую проверку, как говорится, "по нулям". Как правило, ошибки всплывают, и за них приходится платить. Но спешить с этим не стоит. Почти всегда есть способы или не платить штраф, или максимально снизить его сумму.

Как мы уже указывали, за налоговые "промахи" виновных штрафуют. Размеры штрафов устанавливает гл. 16 Налогового кодекса. Однако, если у фирмы (предпринимателя) есть хотя бы одно смягчающее вину обстоятельство, размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое. Такую поблажку налогоплательщикам дает п. 3 ст. 114 Налогового кодекса. Но это лишь минимум, на который вы можете рассчитывать. На практике же сумму штрафа подчас удается уменьшить в десятки раз. Возможность снижения пеней по неуплаченным или недоплаченным налогам в Налоговом кодексе не предусмотрена.

Сразу скажем, что, по мнению судей, пени это своеобразная гарантия уплаты налогов и сборов в бюджет. И платит их фирма лишь за то, что перечисляет налоги позднее указанного в законе срока. Так что пени "не являются мерой налоговой ответственности" (п. 18 Постановления ВАС РФ N 9 и ВС РФ N 41 от 11 июня 1999 г.). Поэтому когда суд снимает или смягчает ответственность за нарушение, то это относится лишь к штрафам.

Как смягчить судейские сердца

Какие обстоятельства могут смягчить суровый суд? В ст. 112 Налогового кодекса речь идет:

о тяжелых личных или семейных обстоятельствах;

об угрозе, принуждении, материальной или служебной зависимости, толкнувших вас на совершение нарушения.

Если эти варианты вам не подходят, не огорчайтесь. Перечень открыт, так как в нем говорится также об иных обстоятельствах. Они могут быть разными и на первый взгляд несущественными. Например, предприниматель из Республики Тыва забыла сообщить в налоговую об открытии банковского счета. Ее оштрафовали на 5000 руб. Однако Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа уменьшил сумму штрафа в 2,5 раза, так как бизнеследи признала свою вину и раскаялась. В другом случае судья Северо-Западного округа за то же нарушение снизил штраф в 10 раз из-за болезни предпринимателя.

Многие наверняка забывали сдать какую-нибудь декларацию. Это карается штрафом в размере 5 процентов от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Если вы опоздали с подачей декларации более чем на полгода, наказание будет суровее. Однако, если налог начислен и уплачен в бюджет до проверки, это может послужить смягчающим обстоятельством. Так считают арбитры Восточно-Сибирского округа.

Были случаи, когда размер штрафа снижали более чем в 100 раз. Такое гуманное решение принял Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа. В ходе разбирательства арбитры учли тяжелое материальное положение фирмы, ведь уже более двух лет она не осуществляла никакой деятельности.

Вот какой курьез произошел с предпринимателем из Вологодской области. Он ежемесячно перечислял в бюджет ЕНВД. А должен был вести учет и платить налоги на общих основаниях. Поэтому по результатам налоговой проверки на предпринимателя наложили штраф. Но судьи Северо-Западного округа признали его заблуждение добросовестным, а платежи в бюджет смягчающим обстоятельством. В итоге штраф был снижен в 10 раз.

Однако есть и такой неприятный прецедент. Документы, которые не были представлены налоговым инспекциям, но на которые компании ссылаются уже в суде, не могут влиять на решение суда о законности выводов налоговых работников. Оценка должна производиться только по тем документам, которые были у инспекции к моменту вынесения решения. Именно этот довод налоговиков поддержали судьи Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа в Постановлении от 8 июля 2005 г. N А21-9354/04-С1. Арбитры, рассматривая вопрос об отказе возместить "экспортный" НДС, указали, что компании по ст. 165 Налогового кодекса должны представлять инспекции полный пакет документов. Если этого не происходит или документы не имеют всех необходимых реквизитов, то нельзя сказать, что компания выполнила требования закона и имеет право на возмещение. Поэтому и в суде нужно оценивать решение налоговых органов именно с учетом тех документов, которые были на руках у инспекторов.

Возможно, фирма "найдет" документы, подтверждающие смягчающие обстоятельства. Это поможет значительно уменьшить сумму, которую придется отдать бюджету. Судьи наверняка уменьшат сумму штрафа, если вы сами исправите ошибку в декларации, сдав уточненный расчет, и уплатите недоимку, если вы выполняли указания вышестоящей организации или совершили нарушение впервые. Примеры смягчающих обстоятельств из реальной арбитражной практики многочисленны. Мы расскажем о самых распространенных.

Действия стандартные

Как мы уже сказали, снизить сумму назначенного инспекцией штрафа может только суд. И ему же дано право признавать любые факты смягчающими ответственность (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Поэтому задача фирмы убедить судей в наличии подобных обстоятельств. Для этого можно воспользоваться приведенными ниже стандартными схемами.

Показываем тяжелое финансовое положение

Большинство фирм старается не показывать прибыль. Такие организации могут пожаловаться на "тяжелое финансовое положение". Для этого нужно подготовить для суда подтверждающие документы: баланс и Отчет о прибылях и убытках. Именно так поступило ЗАО "Транском". По результатам налоговой проверки этой фирме начислили штраф в размере 91 529 руб. В суде фирма представила справку из районной инспекции о действующих расчетных счетах и выписку из банка, которая подтвердила отсутствие денег. Судьи снизили сумму штрафа до 20

000 руб. (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 января 2005 г. N Ф08-6273/20042406А).

Если с организацией своевременно не рассчитались покупатели и поэтому ей нечем заплатить налоги, поступите следующим образом. Принесите в суд справку о дебиторскокредиторской задолженности, выписку по счету или справку банка о наличии картотеки. Обратите внимание: подтверждающие документы должны быть актуальны на момент заседания суда по вашему делу.

А если ваши жалобы "на бедность" лишь слова, штраф придется заплатить сполна. Это случилось с унитарным предприятием Калмыкии. В надежде уменьшить штраф оно сослалось на тяжелое финансовое положение. Но, поскольку на судебное заседание никто от предприятия не явился и документов, подтверждающих финансовые затруднения, ГУП не представило, судьи не нашли оснований, чтобы применить ст. 112 Налогового кодекса (Постановление ФАС СевероКавказского округа от 15 октября 2003 г. N Ф08-3946/2003-1516А).

Принимаем меры

Попробуйте продемонстрировать, что вы предпринимаете все возможные меры, чтобы уплатить текущие налоги и погасить недоимку прошлых лет. Перечень мер ограничен только вашей фантазией. Например, можно попросить взаймы у банка, партнеров или даже сотрудников для уплаты налогов. Лучше если кто-нибудь все же одолжит деньги и фирма погасит часть долга. Для подтверждения "намерений" понадобятся запросы и договоры займа. Пригодится и выписка по счету, из которой видно, что полученная по договору займа сумма направлена на уплату налогов. Для расшифровки можно приложить и платежные поручения.

Так ООО "Севергазпром" за недоплату налогов оштрафовали на 18 000 000 руб. Фирма взяла заем и погасила задолженность по налогам в тот же день. Суд снизил штраф до 9 000 000 руб. (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2004 г. N А29-4332/2002А).

Играем на незначительности

Спасти фирму может и так называемая незначительность. Она бывает двух видов:

незначительный срок пропуска;

незначительность вредных последствий.

Незначительный срок пропуска подачи декларации виден на самой декларации (на штампе есть дата приема). Судебная практика показывает, что срок признают незначительным в рамках от

1 до 10 дней. Однако бывают другие обстоятельства, которые позволяют счесть незначительными и большие сроки. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа счел незначительным срок пропуска на 18 дней, поскольку у фирмы 25 обособленных подразделений и необходимые документы к назначенному сроку не успели собрать (Постановление от 13 мая 2005 г. N Ф04-2872/2005(11151-А75-18)).

Незначительность вредных последствий суды, как правило, учитывают в совокупности с незначительным сроком пропуска или незначительной суммой недоплаты налога (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 декабря 2004 г. N А33-8186/04-С3-Ф02-5051/04-С1). Чтобы показать незначительность недоимки, попробуйте обратить внимание суда на размер доплаты в общей сумме заплаченного налога.

Добровольно доплачиваем налог

Если вы согласны с допущенными в налоговом учете ошибками, но сумму штрафа считаете сильно завышенной, поступите так.

Побыстрее доплатите налог и пени их все равно придется платить. Тогда сумму штрафа можно попытаться оспорить в суде. Для этого представьте оплаченное требование об уплате налогов и выписку с расчетного счета. Это помогло ЗАО "Санкт-Петербургский Телепорт". За неполную уплату налогов инспекция просила суд взыскать с организации 2 858 533 руб. Фирма уплатила недоимку и пени в течение двух дней. Суд снизил штраф до 100 000 руб. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 мая 2005 г. N А56-36003/03).

Действия нестандартные

Как бы удивительно для нашей действительности это ни звучало, но порой суд принимает в качестве смягчающих обстоятельств:

искреннее раскаяние (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 мая 2004 г. N А394252/2003-153/1);

длительные праздники (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2001 г. N 4140);

сохранение в тайне сведений о кадровом составе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2004 г. N А21-5634/03-С1);

отсутствие компьютера (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23 марта 2005 г. N Ф03-А73/05-2/187);

арифметическую ошибку (Постановление ФАС Уральского округа от 17 марта 2005 г. N

Ф09-813/05-АК).

Можно привести еще ряд примеров, которые наглядно показывают, что размер штрафа можно реально снизить в несколько раз, несмотря на доказанные налоговой инспекцией нарушения.

Первый раз не считается

Приведем в качестве примера Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 января

2005 г. N А56-18917/04. В 2003 г. гражданин зарегистрировался в качестве предпринимателя. Через 30 дней он должен был встать на учет в Пенсионном фонде. Такая обязанность была установлена в ст. 11 действующей на тот момент редакции Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Однако бизнесмен пропустил срок регистрации более чем на полгода. За это нарушение управление Пенсионного фонда решило оштрафовать предпринимателя на 10 000 руб. Поскольку в добровольном порядке санкции уплачены не были, дело дошло до суда.

Арбитры встали на сторону фонда, но штраф предпринимателю значительно снизили. Этому поспособствовало сложное материальное положение бизнесмена, а главное то, что он нарушил закон впервые и не причинил ущерба бюджету. В итоге штраф составил всего 1000 руб.

Снижение штрафа по такому обстоятельству далеко не единично. Так, судьи Центрального округа (Постановление ФАС от 31 января 2005 г. N А48-6292/04-2) снизили фирме штраф более чем в 4 раза. Камнем преткновения стала несданная декларация по НДС. В качестве смягчающих обстоятельств арбитры приняли тот факт, что фирма совершила нарушение впервые.