Когда возникает необходимость ведения раздельного учета

Когда возникает необходимость ведения раздельного учета

В целях исчисления налога на добавленную стоимость раздельный учет касается вычетов, на которые налогоплательщик имеет право. Следует иметь в виду, что НДС, оплаченный налогоплательщиком, может быть предъявлен к вычету только в том случае, если расходы были направлены на деятельность, облагаемую налогом на добавленную стоимость. В ином случае уплаченный НДС вычету не подлежит.

Кроме того, следует различать понятия "не облагается НДС" и "ставка НДС 0 процентов". Несмотря на то что и в том и в другом случае НДС к уплате в бюджет равен нулю, но в первом случае предприятие не имеет права на налоговый вычет, тогда как во втором имеет, при соблюдении определенных условий.

Согласно п. 3 ст. 172 Налогового кодекса, вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171

Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса (экспорт), производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пп. 1 6 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) в порядке, предусмотренном ст. 172 Налогового кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Налогового кодекса.

Вычеты сумм НДС, указанные в п. 10 ст. 171 Налогового кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164

Налогового кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса.

Таким образом, налогоплательщику следует организовать раздельный учет как в случае реализации без НДС, так и в случае, если применяется нулевая ставка налога, связанная с экспортом товаров.

В соответствии со ст. 170 Налогового кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Для определения пропорции следует соотнести стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общую стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налогоплательщик имеет право не применять указанные положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг),

имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса.

Следует обратить внимание читателя на тот факт, что по так называемым общехозяйственным расходам также следует вести раздельный учет сумм "входного" НДС в случае, если организация занимается, помимо реализации на внутреннем рынке, реализацией на экспорт. Порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции указывается в учетной политике организации. Для определения сумм по НДС при деятельности облагаемой и не облагаемой НДС используется метод принятия к вычету уплаченных сумм НДС либо учета их в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Обращаем внимание читателя, что организация самостоятельно определяет порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, облагаемых по разным налоговым ставкам (0\% и

18\%), или операций, облагаемых и не облагаемых налогом, в своей учетной политике.

Оформление счетов-фактур в условных единицах. Правомерность. Порядок отражения указанных счетов-фактур в Книгах покупок и продаж

В настоящий момент Налоговый кодекс разрешает оформлять счета-фактуры в условных единицах. Данное условие прописано в п. 7 ст. 169 Налогового кодекса: "В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетефактуре, могут быть выражены в иностранной валюте".

Иностранная организация имеет несколько подразделений

на территории Российской Федерации. Отчитываемся по налогу на добавленную стоимость

О порядке представления отчетности по НДС, а также порядке уплаты НДС иностранными организациями Министерство финансов Российской Федерации написало Письмо от 22 февраля

2007 г. N 03-07-08/25. В указанном документе разъяснено, что согласно п. 3 ст. 144 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех подразделений иностранной организации, находящихся на территории Российской Федерации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Иностранная строительная компания имеет несколько подразделений (строительных площадок) на территории Российской Федерации, которые состоят на налоговом учете в разных территориальных налоговых органах Российской Федерации. Поэтому отчетность по налогу на добавленную стоимость и уплата налога организации должны осуществляться централизованно по месту постановки на учет выбранного подразделения, на которое возлагается обязанность представлять отчетность и уплачивать налог в целом по деятельности всех состоящих на налоговом учете подразделений организации.

Оформляем скидку после того, как поставка товара уже случилась. Следует ли уточнять ранее сданную налоговую декларацию по НДС?

В соответствии с п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях,

предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

При предоставлении скидки по ранее отгруженному товару следует оформить соответствующим образом первичные бухгалтерские документы. Это следует сделать путем внесения исправлений в ранее выданные первичные документы. Подобные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190.

При предоставлении скидки следует учесть, что в соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Таким образом, у поставщика товара меняется налоговая база по реализации товаров. В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Таким образом, следует оформить дополнительный лист к Книге продаж и подать уточненные налоговые декларации по НДС за тот налоговый период, в котором произошла реализация товара покупателю.

Организация применяет одновременно два режима налогообложения общий и ЕНВД. В момент приобретения товаров не известно, будут ли они проданы с НДС или реализованы по режиму налогообложения, не облагаемому НДС (ЕНВД). Каким образом следует применять вычеты по НДС?

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитываются в стоимости этих товаров согласно п. 2 ст. 170 Кодекса. При этом в отношении указанных сумм налога раздельный учет должен вестись налогоплательщиками в каждом налоговом периоде. В случае отсутствия раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются. Налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые этим налогом, в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обязаны вести в аналогичном порядке.

При этом если не известно в момент приобретения товара, каким образом он будет реализован, то можно применить три способа для определения вычетов по НДС. При реализации товаров по общему режиму применять вычеты в момент реализации. При приобретении товаров

применять вычеты в полном объеме, затем в момент реализации, восстанавливать НДС по товарам, реализованным по ЕНВД, при этом следует подать уточненный расчет за тот период, в котором были приняты вычеты по данному товару. При реализации товаров по общему режиму налогообложения применять вычеты, при этом подавать уточненные расчеты по налогу на добавленную стоимость за тот период, в котором были приобретены указанные товары и возникало право на налоговый вычет.

Отметим, что каждый из указанных способов достаточно трудоемкий, так как расчет налога производится на основании Книги покупок, и, как следствие, следует указывать конкретные счетафактуры и вести учет таким образом, чтобы было возможно не только определить, какой товар реализован, но также и то, когда он был приобретен и какой счет-фактура ему соответствует.

В любом случае следует отразить порядок организации раздельного учета по налогу на добавленную стоимость в учетной политике.

Заполняем налоговую декларацию по НДС

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н (зарегистрирован в Минюсте России 30 ноября 2006 г. N 8544).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н (зарегистрирован в Минюсте России 30 ноября 2006 г. N 8544).

Сразу обратим внимание читателя, что, если организация (индивидуальный предприниматель) признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, но за отчетный период реализации не проводилось, также отсутствовали авансы, тем не менее следует представлять налоговую декларацию. При этом согласно п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н, при отсутствии операций по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики представляют в налоговые органы титульный лист и разд. 1 декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом в строках разд. 1 указанной декларации ставятся прочерки.