Куда и в какие сроки необходимо представлять декларацию по налогу на имущество

Куда и в какие сроки необходимо представлять декларацию по налогу на имущество

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

по месту нахождения российской организации;

по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;

по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

по месту нахождения недвижимого имущества.

Налоговые декларации представляются по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Обязанность представления налоговых деклараций

Часто у налогоплательщиков, у которых отсутствуют на балансе основные средства, возникает вопрос, нужно ли в таком случае представлять в налоговый орган декларацию по налогу на имущество организаций. В подобной ситуации следует отметить, что российские организации, признанные гл. 30 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество организаций, вне зависимости от осуществляемой ими деятельности и наличия или отсутствия объекта

налогообложения, а также льготы по указанному налогу, обязаны в соответствии со ст. 386

Налогового кодекса представлять налоговую декларацию в налоговые органы.

Кроме того, отметим, что, согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Ввиду вышеизложенного обязанность налогоплательщика представлять налоговую

декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Имущество расположено вне места государственной регистрации организации. Куда необходимо представлять налоговую декларацию по указанному имуществу?

Часто возникают вопросы по правомерности представления налоговой декларации по налогу на имущество в налоговый орган по месту нахождения организации при наличии имущества также вне места расположения головной организации. При этом могут быть совершенно различные ситуации. Прежде всего напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 386 Налогового кодекса налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее код по ОКАТО). При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик вправе представить одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации (государственной регистрации юридического лица) за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона, в том числе в отношении имущества, расположенного в разных районах региона, и объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации, в том случае если, зачисление налога производится в один бюджет. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/155. При этом следует учитывать, что для того, чтобы представлять единую декларацию и, соответственно, централизованно производить уплату налога, организация должна уведомить соответствующие налоговые органы, то есть как налоговую инспекцию по местонахождению головной организации, так и налоговые органы, на территории которых находится имущество.

Ну а в случае, когда организация состоит на учете в налоговом органе, например, г. Москвы и при этом также имеет недвижимое имущество, находящееся в другом субъекте Российской Федерации, как следует поступать с налогом на имущество? Отметим, что при наличии недвижимого имущества по месту, отличному от места государственной регистрации, организация должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества. В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьями 376, 382 - 385 Налогового кодекса установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается:

1) по местонахождению организации;

2) по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

Согласно ст. 386 Налогового кодекса, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Таким образом, если организация, зарегистрированная в одном субъекте Российской Федерации, имеет объект недвижимого имущества в другом субъекте Российской Федерации, то представление расчетов по авансовым платежам, налоговой декларации и уплата налога на имущество организаций в части данного объекта недвижимости осуществляются по месту нахождения объекта.

Следует обратить внимание читателя, что в случае если сумма налога на имущество организаций ошибочно исчислена и уплачена в отношении имущества не по месту нахождения объекта имущества, но в субъекте Российской Федерации, в котором находится данный объект и в котором налог на имущество организаций не зачисляется в местные бюджеты, то при обнаружении данной ошибки представлять уточненные декларации за прошедшие налоговые (отчетные) периоды необязательно, поскольку налог за это имущество поступил полностью в региональный бюджет. Если налог на имущество организаций за имущество зачислялся в бюджет субъекта Российской Федерации, отличный от места нахождения этого объекта имущества, налогоплательщик обязан представить уточненные налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) как по месту нахождения недвижимого имущества, так и по месту ошибочно уплаченного налога на имущество организаций за имущество, по которому произошло уточнение по месту его расположения. Чаще всего данная ситуация может возникнуть в отношении оборудования, являющегося составной частью данного объекта недвижимого имущества.

В том случае, если налог на имущество организаций в соответствии с бюджетным законодательством субъекта Российской Федерации по нормативам зачисляется также и в местные бюджеты, налогоплательщик обязан представить уточненные налоговые декларации как по месту нахождения объекта имущества, так и по месту ошибочно уплаченного налога на имущество организаций за имущество, являющееся составной частью данного объекта недвижимого имущества.

По принятому к учету основному средству изменилась стоимость. Следует ли пересчитывать налог на имущество?

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 ст. 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, даже в случае, если после постановки на учет были выявлены документы, по которым нужно увеличить стоимость основного средства, следует провести исправительные записи в бухгалтерском учете, а также в первичных документах по учету основных средств. При этом не имеет значения тот факт, была ли допущена ошибка при приходовании основного средства или документы, подтверждающие расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость основного средства, были получены с существенным опозданием.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций исправления производятся в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Порядок налогообложения имущества организаций с 1 января 2004 г. установлен гл. 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс).

Также необходимо учитывать положения п. 1 ст. 54 Кодекса, согласно которым при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В этом случае организации следует

произвести перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды и представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 81 Кодекса).

Подобные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 17 июля 2006 г. N 03-0601-04/148.