Раздел 5 налоговой декларации
Раздел 5 налоговой декларации
Раздел 5 заполняется только в случае наличия в муниципальном образовании с соответствующим кодом по ОКАТО не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества:
российских организаций;
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Раздел 5 заполняется отдельно:
по недвижимому имуществу ЕСГС;
по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);
по прочему имуществу.
Раздел 5 заполняется отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В случае если законом субъекта Российской Федерации не установлены
дифференцированные ставки по видам имущества, заполняется единый разд. 5 по прочему имуществу (по имуществу, не относящемуся к недвижимому имуществу ЕСГС и не относящемуся к объектам недвижимого имущества российских организаций, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)).
При заполнении разд. 5 делается соответствующая отметка в строке с кодом 010 "Признак имущества (отметить знаком V)".
При этом в строке с кодом 010 отметка в ячейке "прочее имущество" ставится в случае заполнения разд. 5 по имуществу, не относящемуся к недвижимому имуществу ЕСГС и не относящемуся к объектам недвижимого имущества российских организаций, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).
По строке с кодом 020 указывается код льготы в соответствии с Классификатором налоговых льгот. Классификатор налоговых льгот можно также найти в Приказе МНС России от 23 марта
2004 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организации (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению".
По льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, разд. 5 не заполняется.
При заполнении подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" графы 3 правила заполнения аналогичны заполнению строк 030 - 120 разд. 2 декларации. Основная разница состоит в том, что в данном разделе указывается только остаточная стоимость не облагаемого налогом имущества.
По строке с кодом 160 отражается среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период, рассчитанная следующим образом:
при представлении налогового расчета по авансовому платежу за I квартал как частное от деления на четыре суммы значений строк с кодами 030 060;
при представлении налогового расчета по авансовому платежу за полугодие как частное
от деления на семь суммы значений строк с кодами 030 090;
при представлении налогового расчета по авансовому платежу за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений строк с кодами 030 120;
при представлении налоговой декларации за год как частное от деления на 13 суммы значений строк с кодами 030 150.
По строке с кодом 170 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта
Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу.
По строке с кодом 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения не облагаемого налогом имущества.
Рассмотрим ситуацию, когда организация в середине года поменяла форму налогообложения. Например, применяя общий режим налогообложения, организация стала заниматься деятельностью, переведенной на ЕНВД. Как в таком случае заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество?
Напомним, что, согласно ст. 379 Налогового кодекса, налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, а отчетными периодами I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
По итогам года организация обязана исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сдать налоговую декларацию по налогу на имущество (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ)).
В ситуации, когда организация начинает заниматься деятельностью, переведенной на ЕНВД, имущество, используемое в такой деятельности, освобождается от налогообложения налогом на имущество. При этом остаточная стоимость такого имущества не указывается в разд. 5 декларации, как, впрочем, и в других разделах. В то же время если организация находится на общем режиме налогообложения, то несмотря на то, что вся деятельность предприятия подпадает под ЕНВД, тем не менее следует своевременно сдавать также и декларации по общему режиму налогообложения. В том числе и по налогу на имущество. Предположим, что предприятие стало заниматься деятельностью, переведенной на ЕНВД, начиная с IV квартала. При заполнении декларации по налогу на имущество по итогам года следует при заполнении разд. 2 повторить данные по строкам 010 110. А вот при расчете среднегодовой стоимости уже следует сумму по строкам 010 110 делить не на 10, а на 13. Таким образом, среднегодовая стоимость имущества уменьшится.
При этом фактическое количество месяцев, приходящееся на период, в течение которого организация являлась плательщиком налога на имущество, роли не играет (см. также Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32).
При представлении налоговой декларации за год сведения об остаточной стоимости основных средств по состоянию на соответствующую дату отражаются в строках разд. 2 декларации с кодами 010 130 (п. 5.3 Инструкции). Соответственно, в рассматриваемой ситуации строки 110 130 не заполняются.
Пример. Организация расположена в Республике Карелия, занимается двумя видами деятельности: пошивом верхней одежды (отнесено к легкой промышленности), а также оптовой торговлей. Законодательством региона предусмотрена ставка налога на имущество: общая 2,2 процента, для легкой промышленности 1,4 процента.
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. составляла 1 276
398,00 руб.; остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 февраля 2007 г. составляла 1 267 799,00 руб. В феврале был реализован станок, таким образом, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 марта 2007 г. составила 1 013 633,00 руб. В марте было приобретено основное средство на сумму 87 900,00 руб., в результате остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 апреля 2007 г. составляла 1 094 877,00 руб.
Часть указанного имущества используется в производстве, которое отнесено к легкой промышленности, другая в деятельности, относящейся к оптовой торговле.
Среди основных средств есть недвижимое имущество здание цеха по пошиву одежды.
Остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2007 г. составляет 720
121,00 руб., по состоянию на 1 февраля 2007 г. 719 342,00 руб., по состоянию на 1 марта 2007 г. 718 563,00 руб., по состоянию на 1 апреля 2007 г. 717 784,00 руб.
Также в легкой промышленности используется имущество, остаточная стоимость которого составляет по состоянию на 1 января 2007 г. 56 412,00 руб., по состоянию на 1 февраля 2007 г. 54 719,00 руб., по состоянию на 1 марта 2007 г. 53 026,00 руб., по состоянию на 1 апреля 2007 г. 51 333,00 руб., по состоянию на 1 мая 2007 г. 49 640,00 руб., по состоянию на 1 июня 2007 г. 47
947,00 руб.
При заполнении декларации по налогу на имущество следует иметь в виду, что так как по условиям данного примера организация имеет имущество, облагаемое по разным ставкам, но находящееся в одном административно-территориальном округе, то в составе декларации следует представить титульный лист, разд. 1, содержащий сумму авансового платежа, а также два разд. 2.
┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─┘││││││││└─┘ │
│ ││││││││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Приложение N 1 │
│ 52001017 ИНН │0│0│3│2│1│8│1│1│0│0│1│2│ к Приказу МНС России │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ от 23.03.2004 │
│ N САЭ-3-21/224 │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │
│ КПП │3│2│1│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │
│ Форма по КНД 1152001 │
│ │
│ НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ │
│ (НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ) │
│ │
│Вид документа: 1 первичный, 3 корректирующий │
│(через дробь номер корректировки) │
│Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче │
│отчета: │
│за месяц 1, квартального 3, за полугодие 6, │
│за 9 месяцев 9, за год 0, иное 2 │
│ │
│Вид до┌─┐ ┌─┐ Налоговый ┌─┐ Отчетный ┌─┬─┬─┬─┐ │
│кумента │1│/│ │ (отчетный) │6│ год │2│0│0│7│ │
│ | └─┘ └─┘ период | └─┘ | └─┴─┴─┴─┘ | │ |
│ | │ |
│ ИФНС N 18 по Республике Карелия ┌─┬─┬─┬─┐ │
│Представляется в -------------------------------------------------------Код │3│2│1│8│ │
│ (наименование налогового органа) └─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│По месту российской ┌─┐ обособленного ┌─┐ объекта недвижимого ┌─┐ │
│нахождения организации │V│ подразделения, │ │ имущества │ │ │
│ └─┘ имеющего от └─┘ └─┘ │
│ дельный баланс │
│ │
│ По месту осуществления дея- ┌─┐ │
│ тельности иностранной органи- │ │ │
│ зации через постоянное пред └─┘ │
│ ставительство │
│ │
│ (нужное отметить знаком V) │
│ │
│ │
│ (полное наименование организации) │
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) │ │ │7│1│4│1│0│0│4│1│8│7│3│ │
│(для российских организаций) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ ┌─┬─┐ │
│Страна регистрации (инкорпорации) Код страны <*> │ │ │ │
│(для иностранных организаций) └─┴─┘ │
│ │
│ ┌─┬─┐ │
│Страна постоянного местонахождения Код страны <*> │ │ │ │
│(для иностранных организаций) └─┴─┘ │
│ 4-56-15 │
│Контактный телефон ----------------- | │ | |
│ | │ | |
│Данная декларация ┌─┬─┬─┐ | ┌─┬─┬─┐ | │ |
│составлена на │ │ │ │ страницах с приложением подтверждающих │ │ │ │ листах │
│ └─┴─┴─┘ документов или их копий на └─┴─┴─┘ │
│ │
├────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┤
│Достоверность и полноту сведений, │ Заполняется работником налогового органа │
│указанных в настоящей декларации, │ │
│подтверждаю: │ │
│ Смирнов Анатолий Сергеевич │ │
│Руководитель ---------------------------│Сведения о представлении налоговой │
│ Фамилия, Имя, │декларации │
│ Отчество (полностью) │Данная налоговая декларация представлена │
│ │(нужное отметить знаком V) │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ │
│ИНН <**> │3│2│1│8│1│2│4│0│0│1│3│5│ │лично │ │ по почте │ │ уполномоченным │ │ │
│ | └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ | │ | └─┘ | └─┘ представителем └─┘ | │ |
│ | │ | │ | |||
│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ ┌─┬─┬─┐ │ |
│Подпись Дата │3│0│ │0│6│ │2│0│0│7││на страницах │ │ │ │ │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ └─┴─┴─┘ │
│ Смирнов Анатолий │ │
│ Сергеевич │ │
│Главный бухгалтер ----------------------│с приложением подтверждающих │
│ Фамилия, Имя, │документов на ┌─┬─┬─┐ │
│ | Отчество (полностью) │ | │ │ │ │ листах | │ |
│ | │ | └─┴─┴─┘ | │ |
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ИНН <**> │3│2│1│8│1│2│4│0│0│1│3│5│ │ │
│ | └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ | │ | │ |
│ | │ | │ |
│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ │
│Подпись Дата │3│0│ │0│6│ │2│0│0│7││Дата представления │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│декларации ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Уполномоченный представитель │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │
│ Фамилия, │ │
│ Имя, │ │
│ Отчество │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ (полностью)│Зарегистрирована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ИНН <**> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ┌─┐ 1 крупнейший,│
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │Категория налогоплательщика │ │ 2 основной, │
│ | │ | └─┘ 3 прочие | │ | |||
│ | ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ | │ | ||||
│Подпись Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ | ||||||
│ | МП | └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ | │ | |||
│ | │ | |||||
│ | Фамилия, И.О. | Подпись | │ | |||
│ | │ | |||||
│ | -------------------------------- | │ | ||||
│ | <*> Код BIC-Directory. | │ | ||||
│ | <**> В случае отсутствия ИНН руководителя, | главного | бухгалтера, уполномоченного│ | |||
│представителя следует заполнить сведения: │
│ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность, и адрес места жительства в Российской│
│Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации. │
├─┐ ┌─┤
└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┘
┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─┘││││││││└─┘ │
│ ││││││││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ 52001031 ИНН │0│0│3│2│1│8│1│1│0│0│1│2│ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │
│ КПП │3│2│1│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │
│ Форма по КНД 1152001 │
│ Раздел 00001 │
│ │
│ Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ), │
│ | ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА | │ | ||
│ | │ | |||
│ | │ | |||
│ | Показатели Код Значение показателей | │ | ||
│ | строки | │ | ||
│ | │ | |||
│ | ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ | |||
│Код бюджетной классификации | 010 | │1│8│2│1│0│0│4│0│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│0│0││ | ||
│ | └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ | |||
│ | │ | |||
│ | ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ | │ | ||
│Код по ОКАТО | 020 | │1│7│4│4│1│8│0│1│0│0│0│ | │ | |
│ | └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ | │ | ||
│ | │ | |||
│Сумма налога (авансового платежа | ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ | │ | ||
│по налогу), подлежащая уплате в | 030 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │4│8│7│9│ | │ | |
│бюджет, руб. <*> | └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ | │ | ||
│ | │ | |||
│Сумма налога, исчисленная к | ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ | │ | ||
│уменьшению, руб. <*> | 040 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ | │ | |
│ | └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ | │ | ||
│ | │ | |||
│ | ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ | │ | ||
│Код бюджетной классификации | 010 | │ │ │ │ │ │ │ │ | │ | |
│ | └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ | │ | ||
│ | │ | |||
│ | ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ | │ | ||
│Код по ОКАТО | 020 | │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ | │ |