Приложение n 1 к листу 02

Приложение n 1 к листу 02

Отражая доходы от реализации, по строке 010 следует указать общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленную в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса. Показатель строки 010 расшифровывается в строках 011 014. Сумма значений этих строк иногда может быть меньше значения строки 010, поскольку расшифровка выручки приводится не по всем позициям.

Строки 020 022 в отношении выручки от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Выручка по операциям, по которым финансовые результаты признаются в специальном порядке, записывается по строке 030 итоговой суммой, то есть свернуто, подробная расшифровка такой выручки приводится в Приложении N 3.

Итоговая сумма доходов от реализации указывается в строке 040. Общую величину

внереализационных доходов налогоплательщик отражает по строке 100. При этом расшифровываются только доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (строка 101), и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102).

Приложение N 2 к Листу 02

Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам или услугам, отражается в строке 010. Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Напомним, что, согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса, перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), является открытым. Состав таких расходов организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения.

Организации, которые оказывают услуги, имеют право уменьшать свои доходы на всю сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.

Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного

производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.

Стоимость реализованных покупных товаров (строка 030) также включается в показатель строки 020. При определении общей суммы признанных расходов, отражаемых по строке 110, следует учитывать только строку 020, не увеличивая данный показатель на величину строки 030.

Строки 010 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.

По строке 040 организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы,

относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 Налогового кодекса.

Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040

отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса.

Общую величину косвенных расходов вписывают в строку 040. Ниже по строкам 041 046

проводится расшифровка косвенных расходов.

По строке 041 налогоплательщик указывает суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке. По указанной строке не отражаются суммы начисленного ЕСН, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Сумма начисленного единого социального налога, а также страховые взносы на пенсионное страхование включаются в сумму, указываемую по строкам 010 или 040, в зависимости от вида расходов (прямых или косвенных).

По строкам 042 и 043 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262

Налогового кодекса. При этом по строке 042 записывают расходы на НИОКР, учитываемые в соответствии со ст. 262 Налогового кодекса. По строке 043 отдельно выделяется сумма расходов по НИОКР, которые не дали положительного результата.

Напомним, что расходы на НИОКР, которые дали положительный результат, учитываются для целей налогообложения равномерно в течение одного года, при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы на НИОКР, которые не дали положительных результатов, также в полном размере понесенных расходов списываются равномерно в размере фактически осуществленных расходов в течение одного года.

Следует обратить внимание, что если расходы на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы были проведены до 1 января 2006 г., то расходы на те из них, что дали положительный результат, принимаются равномерно в течение двух лет, а те, что не дали положительного результата, в размере 70 процентов в течение трех лет.

Строку 044 заполняют организации, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения единовременное признание расходов на капвложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (амортизационная премия). Порядок применения амортизационной премии указан в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса. Расходы по амортизационной премии признаются единовременно в качестве расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как амортизационные отчисления.

Обратите внимание, что, если организация зафиксировала в учетной политике для целей налогообложения применение амортизационной премии, она должна применять ее по всем основным средствам, введенным в текущем году по единому установленному в учетной политике проценту (до 10\% включительно) (Письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219). Расходы по амортизационной премии уменьшают доходы организации в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств.

Напомним, что амортизационная премия применяется не только по вновь приобретенным основным средствам, но также налогоплательщики имеют право применять ее и к расходам, понесенным в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств. Это установлено в п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса. О реконструкции основных средств в данном пункте не упоминается. Поэтому единовременно учесть в составе расходов 10 процентов от стоимости работ по реконструкции налогоплательщик не может.

В строках 045 и 046 отражаются суммы расходов в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Строку 045 заполняют организации, использующие труд инвалидов, численность которых составляет более 50 процентов от общей численности работающих на предприятии, доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов.

Строку 046 заполняют общественные организации инвалидов, а также учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

К расходам, направленным для целей социальной защиты инвалидов, отнесены затраты на создание и сохранение рабочих мест для инвалидов, в том числе закупка и монтаж оборудования, изготовление и ремонт протезных изделий и прочие расходы.

По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социальнокультурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса.

По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 Налогового кодекса, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.

Отдельно в Приложении N 2 выделены расходы по операциям, отраженным в Приложении N

3 к Листу 02. Их общая сумма приводится по строке 080.

Внереализационные расходы расшифровываются только по трем позициям:

строка 201 расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

строка 202 расходы по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов;

- строка 203 - убытки от реализации права требования в соответствии с п. 2 ст. 279

Налогового кодекса.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражают в строках 300 302, но подробно их не расшифровывают.

Строка 301 предназначена для убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следует отметить, что по строке 301 не отражаются расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

В строку 301 могут быть включены, например, расходы по услугам, оказанным в прошлых налоговых периодах. Конечно, при условии, что документы о признании этих расходов в налоговом учете датированы текущим годом.

В строку 302 вписываются суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва. Основанием для признания безнадежным долгом денежных средств организации, зависших в банке, является ликвидация банка. Ликвидация считается завершенной, как только соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

В то же время отметим, что исключение организации из ЕГРЮЛ не является основанием для

отнесения долгов такой организации к безнадежным (ст. 266 НК РФ).

По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строке 410 общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.