Лист 05

Лист 05

Главой 25 Налогового кодекса установлена специальная норма формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Статья 280 Налогового кодекса говорит о том, что налоговая база по ценным бумагам определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. При этом выделяются две группы ценных бумаг (обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке), финансовые результаты по операциям с которыми также не сальдируются. Результаты расчетов по ценным бумагам отражаются на Листе 05 налоговой декларации. При этом напомним, что к ценным бумагам относятся также и векселя. При этом они относятся ко второй группе ценных бумаг (то есть не обращающиеся на организованном рынке).

Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения

пенсионных резервов, Лист 05 декларации не заполняют.

С кодом 1 по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С кодом 2 по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С кодом 3 по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С кодом 4 по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

Данный расчет с кодами 1, 2 по строке 002 осуществляется по операциям с ценными бумагами, соответственно обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных ст. ст. 280, 281 Налогового кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 329 Налогового кодекса.

Лист 05 с кодами 1, 2, 4 по строке 002 не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (п. п. 8, 11 ст. 280 НК РФ).

При реализации ценных бумаг, обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (код 1 или 2 по строке 002), в расходах, связанных с производством и реализацией, учитывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) (п. 9 ст. 280 НК РФ) (ст. 329 НК РФ).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (код 4 по строке

002), осуществляется с учетом особенностей, установленных абз. 4 ст. 2 и ст. 6 Федерального закона N 110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (код 3 по строке 002), осуществляется с учетом особенностей ст. ст. 301, 303, 304 и 305 Налогового кодекса. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам установлен ст. ст. 326 и 327 Налогового кодекса.

В Листе 05 также отражаются данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов от размещения пенсионных резервов.

По каждому виду ценных бумаг заполняется отдельный Лист 05.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, не заполняют Листы 05 с указанием "1", "2", "4" по коду строки 002.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерской

деятельности, заполняют Лист 05 согласно своей учетной политике для целей налогообложения

(п. п. 8, 11 ст. 280 НК РФ).

Налоговая база (положительная сумма), указанная по строке 100 Листа 05, отражается налогоплательщиком по строке 120 Листа 02.

Если на Листе 05 при расчете налоговой базы мы получим отрицательный результат, мы не сможем перенести его в Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Это не позволяет нам Налоговый кодекс и Порядок заполнения декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н. И если по итогам налогового периода отрицательное значение строки

100 "Налоговая база" Листа 05 (код 2) сохранилось, то убыток переносится на будущие налоговые периоды и может быть включен в расход при определении положительной налоговой базы по будущим операциям. В то же время если операции с ценными бумагами дали положительный результат, то прибыль от этих операций может уменьшить убыток от основной деятельности, так как в ст. 280 Налогового кодекса прописан только особый порядок признания убытка от операций с ценными бумагами.