Глава 2. налог на прибыль

Глава 2. налог на прибыль

Доходы

Проблема 1. Компенсация за землю

В соответствии с действующим земельным законодательством субъекты РФ вправе изъять земельный участок для собственных нужд, возместив его владельцу убытки (включая упущенную выгоду), вызванные таким изъятием (ст. ст. 10, 57 Земельного кодекса РФ).

У организаций, столкнувшихся с процедурой изъятия земли, возникает вопрос: надо ли

включать полученную компенсацию в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?

По мнению Минфина России, организация должна включить полученную сумму в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационного дохода. Свой вывод финансовое ведомство объясняет тем, что среди не облагаемых налогом на прибыль доходов (ст. 251 НК РФ) такие средства не указаны (Письмо от 03.02.2006 N 03-03-04/1/85).

Так же считают и представители налоговых органов. В Письме УФНС России по г. Москве от

28.03.2007 N 20-12/031917 указано, что средства, полученные организацией в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), образовавшегося в результате изъятия земельного участка для государственных или муниципальных нужд, по своему существу не соответствуют ни одному из видов доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Поэтому указанные средства рассматриваются в качестве внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В практике федеральных арбитражных судов удалось обнаружить всего одно судебное решение, посвященное данному вопросу, - Постановление ФАС Северо-Западного округа от

15.01.2007 N А56-11621/2006. В нем суд признал незаконными требования налоговиков, пытавшихся взыскать с организации налог на прибыль на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, где сказано, что в состав внереализационных доходов включаются суммы возмещения убытков или ущерба. Суд решил, что компенсационные выплаты, полученные в связи с изъятием земли, не являются внереализационными доходами, поскольку положения п. 3 ст. 250 НК РФ непосредственно относят к внереализационным доходам только те суммы санкций и убытков, которые получены налогоплательщиком в качестве возмещения исходя из договорных отношений, при которых действует принцип равенства сторон по сделке. Рассматриваемые же выплаты никак не связаны с нарушением одной из сторон договорных отношений и потому внереализационным доходом не являются.

Интересно, что в этом же Постановлении ФАС Северо-Западного округа признал необоснованной ссылку налоговой инспекции на Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-0304/1/85, указав, что оно, во-первых, не относится к актам законодательства о налогах и сборах и,

во-вторых, фактически дополняет положения п. 3 ст. 250 НК РФ.