6. оформление результатов камеральной проверки

6. оформление результатов камеральной проверки

В п. 5 ст. 88 НК РФ закреплена норма, согласно которой лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Внимание! Ранее НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ)

не обязывал составлять акты камеральных налоговых проверок, но и не запрещал этого.

В судебной практике суды иногда указывали на то, что отсутствие акта камеральной проверки влечет недействительность результатов проверки (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2003 N Ф09-3923/03-АК).

Кроме этого, арбитражные суды обращали внимание на то, что отсутствие акта камеральной

проверки не дает возможности налогоплательщику подать разногласия на акт проверки (см.,

например, Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2003 N Ф09-2059/03-АК).

Итак, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа,

проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по

установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Это установлено в п. 1 ст. 100 НК РФ.

НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) не обязывал составлять акты камеральных налоговых проверок, но и не запрещал этого. Теперь одним из основных нововведений в процедуру камеральной проверки явилось установление требования к

должностным лицам налогового органа составить акт камеральной проверки.

Ранее судебная практика подтверждала положение о том, что НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) не обязывал налоговый орган составлять акты камеральных налоговых проверок. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от

только по результатам выездной налоговой проверки. НК РФ не устанавливает обязанностей налогового органа составлять акт по результатам камеральной налоговой проверки и получать от налогоплательщика объяснения по поводу выявленных нарушений налогового законодательства.

Таким образом, суд заключал, что вывод о несоблюдении налоговым органом порядка производства по делам о налоговых правонарушениях, в частности, несоблюдение требований п.

1 ст. 101 НК РФ <*>, выразившееся в несвоевременном извещении общества о результатах рассмотрения материалов камеральной проверки и рассмотрении материалов проверки без

участия налогоплательщика, является ошибочным.

-------------------------------<*> О порядке принятия решения по камеральной налоговой проверке см. гл. IV настоящего

Пособия.

По мнению суда, выраженному в вышеуказанном Постановлении, при вынесении налоговым органом оспариваемого решения по результатам камеральной налоговой проверки не подлежали соблюдению правила, установленные НК РФ при оформлении результатов выездной налоговой проверки и производстве по делу о налоговом правонарушении, исходя из наличия акта выездной налоговой проверки.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от

17.03.2006 N А19-38916/05-44-Ф02-979/06-С1 и Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от

05.03.2003 N Ф04/1003-186/А46-2003.

Необходимость составления акта камеральной проверки

Согласно п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть подписан лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

НК РФ устанавливает перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в акте камеральной налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ):

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В

случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах,

выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Необходимо отметить, что ранее НК РФ не предъявлял требований к структуре акта налоговой проверки.

Внимание! Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Такое положение установлено в п. 4 ст. 100 НК РФ.

Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (далее Приказ N САЭ-306/892@), применяемым при проведении и оформлении результатов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, начатых после 31 декабря 2006 г., утверждены формы актов камеральной и выездной (повторной выездной) налоговой проверки (Приложения 4, 5 Приказа N САЭ-3-06/892@), а также требования к составлению акта налоговой проверки (Приложение 6

Приказа N САЭ-3-06/892@).

Ранее Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138 была утверждена только Инструкция о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с Приказом N САЭ-3-06/892@ вводная часть акта камеральной проверки

должна содержать:

номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

наименование места составления акта камеральной налоговой проверки;

- дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицом,

проводившим проверку;

должность, фамилия, имя, отчество лица, проводившего проверку, его классный чин (при наличии), с указанием наименование налогового органа;

сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления, первичная либо

уточненная (корректирующая), регистрационный номер, период);

полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество лица, представившего налоговую декларацию (расчет). В случае представления налоговой декларации (расчета) организацией по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования

организации указывается полное и сокращенное наименование филиала, представительства;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

код причины постановки на учет (КПП);

указание на то, что проверка проведена в соответствии с НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах;

даты начала и окончания проверки;

место нахождения организации (ее филиала, представительства) или место жительства физического лица;

перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена

проверка;

сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки: об истребовании документов (информации) и иных действиях, произведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки;

иные необходимые сведения.

Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой вручается проверенному лицу.

При подготовке акта камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа

обязано руководствоваться общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной

(повторной выездной) налоговой проверки.

В п. 5 ст. 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его

представителем).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту

нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

В п. 6 ст. 100 НК РФ закреплено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения <*> по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

-------------------------------<*> Образец возражений на акт проверки приведен в Приложении N 5 к настоящему

Пособию.

При этом необходимо отметить, что ранее такой срок составлял 2 недели, ввиду чего на практике возникали вопросы, что считать неделей в данном случае и когда заканчивается срок представления возражений.

Минфин России в Письме от 19.07.2006 N 03-02-07/1-187 по данному вопросу указывал, что неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

Пример. Так, при исчислении двухнедельного срока, течение которого началось 23.03.2006, должны были учитываться следующие подряд рабочие дни: 23, 24, 27 31 марта, 3 5 апреля 2006 г.

Вышеуказанная проблема снята новой редакцией ст. 100 НК РФ.

7. Переходные положения в порядке проведения камеральных налоговых проверок

Нельзя забывать, что в соответствии с п. 14 ст. 7 Закона N 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 01.01.2007, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 137-ФЗ.

Пример. ООО "Колокольчик" 19.12.2006 представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 г. До 01.01.2007 камеральная проверка указанной декларации завершена не была, так как возникла необходимость запросить информацию у контрагентов ООО "Колокольчик".

Таким образом, после 01.01.2007 в отношении процедуры камеральной налоговой проверки декларации ООО "Колокольчик" по НДС за ноябрь 2006 г. применяются правила, предусмотренные

НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ).