3. проверяемый период

3. проверяемый период

Исходя из положений п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 отмечено, что ст. 87 НК РФ имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не

содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Таким образом, необходимо помнить, что налоговый орган может также проверить истекшие налоговые периоды текущего года. Данная позиция подтверждается и Письмом Минфина России от 12.09.2006 N 03-02-07/1-246.

Пример. В марте 2007 г. налоговики могут проверить правильность расчетов с бюджетом по любым налогам за любые периоды 2004, 2005 и 2006 гг.

При этом налоговый орган также будет вправе проверить расчеты за январь и февраль 2007

г. по налогам, по которым НК РФ налоговый период установлен как месяц (например, по налогу на добавленную стоимость).

Судебная практика свидетельствует, что если налоговым органом был проверен период, проверять который налоговый орган не имел права, и на основании такой проверки налогоплательщик был привлечен к ответственности, то такие действия налогового органа неправомерны (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2000 по делу N А56-18447/00).

Внимание! Теперь в ст. 89 НК РФ закреплена новая норма, согласно которой налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

В соответствии с п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе (далее Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору

за соблюдением законодательства о налогах и сборах, является Федеральная налоговая служба

(ФНС России).

Ранее исключения в тексте НК РФ формулировались иначе: ст. 87 (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) закрепляла, что запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Однако необходимо заметить, что положения данной нормы сохранены в п. 11 ст. 89 НК РФ, по которому выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Кроме того, абз. 3 п. 5 ст. 89 НК РФ установлено, что при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Что касается филиалов и представительств, то на основании п. 7 ст. 89 НК РФ налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.