Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

С 17 февраля 2007 г. по 15 марта 2007 г. Инспекцией ФНС России по г. Москве N 22 (далее по тексту ИФНС России) была проведена выездная налоговая проверка ООО "Ромашка" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость в период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

По результатам проверки ИФНС России составлен Акт выездной налоговой проверки от 15 апреля 2007 г. N 05-07/21 и принято Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 апреля 2007 г. N 34 (далее по тексту Решение).

Согласно Решению были дополнительно начислены налог на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в размере 3425 руб., а также применен штраф в соответствии со ст. 122

Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3600 руб.

Вместе с тем мы считаем, что ряд выводов проверяющих не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, в связи с чем начисление налога на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в сумме 3425 руб. и штрафа в размере 3600 руб. неправомерно.

В обоснование своей позиции хотелось бы указать следующее.

Мы не согласны с выводами, изложенными в п. 2.1 акта, о необоснованности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

В своем акте проверяющие ссылаются на то, что налоговые вычеты производятся на

основании счетов-фактур, а счет-фактура на оплату проживания Романова И.А. в гостинице во время служебной командировки не представлен. Между тем в соответствии с п. 7 ст. 168

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы налога на добавленную

стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, предъявлены к вычету правомерно.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно,

включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на

наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на

оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на

обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями,

выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования

по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными,

если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как следует из Письма Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время

командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных

денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории Российской Федерации.

Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного

хозяйства является правомерным.

Исходя из сказанного суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком

строгой отчетности. Представленный Романовым счет по форме N 3-Г соответствует требованиям,

предъявляемым к бланкам строгой отчетности, следовательно, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур ООО "Ромашка" считаются выполненными.

В связи с вышеизложенным ООО "Ромашка" имело полное право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

Кроме того, в заключение хотелось бы отметить, что при вынесении решения ИФНС России

не были соблюдены требования налогового законодательства, чем существенно нарушены права и законные интересы ООО "Ромашка", что, по нашему мнению, служит основанием для отмены обжалуемого Решения. А именно руководителем ИФНС России перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу не были выполнены обязанности, предусмотренные ст. 101 НК РФ:

1) не был установлен факт явки представителей ООО "Ромашка", приглашенных для участия в рассмотрении, а также не было выяснено, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке;

2) не было принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие

указанных лиц либо об отложении данного рассмотрения;

3) решение принималось в отсутствие представителей ООО "Ромашка";

4) соответственно, не был оглашен акт налоговой проверки, а также иные материалы мероприятий налогового контроля и письменные возражения ООО "Ромашка".

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 101.2, 138 и 139 НК РФ, прошу Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 апреля 2007 г. N 34 полностью отменить <*>.

--------------------------------

Печать

ООО "Ромашка"

30 апреля 2006 г.

<*> Или "признать недействительным в части обжалуемых эпизодов".

Приложение N 10

Руководителю Управления ФНС России

---------------------------------по г. Москве

-----------Егорову А.А.

-----------от ООО "Ромашка", ИНН 5064000002,

--------------------------------юридический адрес:

-----------------125200, г. Москва, ул. Юных Ленинцев, д. 62,

-------------------------------------------свидетельство о государственной

------------------------------регистрации N 5011365471 выдано

------------------------------Московской регистрационной

-------------------------палатой 10 октября 2000 г.

------------------------- 

Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

С 17 февраля 2007 г. по 15 марта 2007 г. Инспекцией ФНС России по г. Москве N 22 (далее по тексту ИФНС России) была проведена выездная налоговая проверка ООО "Ромашка" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость в период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

По результатам проверки ИФНС России составлен Акт выездной налоговой проверки от 15 апреля 2007 г. N 05-07/21 и принято Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 апреля 2007 г. N 34 (далее по

тексту Решение).

Согласно Решению были дополнительно начислены налог на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в размере 3425 руб., а также применен штраф в соответствии со ст. 122

Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3600 руб.

10 мая ООО "Ромашка" было получено требование налогового органа N 40 об уплате налога,

сбора, пени, штрафа по состоянию на "15" марта 2007 г.

Вместе с тем мы считаем, что ряд выводов проверяющих не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, в связи с чем начисление налога на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в сумме 3425 руб. и штрафа в размере 3600 руб. неправомерно.

В обоснование своей позиции хотелось бы указать следующее.

Мы не согласны с выводами, изложенными в п. 2.1 акта, о необоснованности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

В своем акте проверяющие ссылаются на то, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, а счет-фактура на оплату проживания Романова И.А. в гостинице во время служебной командировки не представлен. Между тем в соответствии с п. 7 ст. 168

Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, предъявлены к вычету правомерно.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как следует из Письма Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время

командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных

денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории Российской Федерации.

Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного

хозяйства является правомерным.

Исходя из сказанного суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком

строгой отчетности. Представленный Романовым счет по форме N 3-Г соответствует требованиям,

предъявляемым к бланкам строгой отчетности, следовательно, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур ООО "Ромашка" считаются выполненными.

В связи с вышеизложенным ООО "Ромашка" имело полное право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

Кроме того, в заключение хотелось бы отметить, что при вынесении Решения ИФНС России

не были соблюдены требования налогового законодательства, чем существенно нарушены права и законные интересы ООО "Ромашка", что, по нашему мнению, служит основанием для отмены обжалуемого Решения. А именно руководителем ИФНС России перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу не были выполнены обязанности, предусмотренные ст. 101 НК РФ:

1) не был установлен факт явки представителей ООО "Ромашка", приглашенных для участия в рассмотрении, а также не было выяснено, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке;

2) не было принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие

указанных лиц либо об отложении данного рассмотрения;

3) решение принималось в отсутствие представителей ООО "Ромашка";

4) соответственно, не был оглашен акт налоговой проверки, а также иные материалы мероприятий налогового контроля и письменные возражения ООО "Ромашка".

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 101.2, 138 и 139 НК РФ, прошу Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 апреля 2007 г. N 34 полностью отменить <*>.

--------------------------------

Печать

ООО "Ромашка"

1 июня 2006 г.

<*> Или "признать недействительным в части обжалуемых эпизодов".

Приложение N 11

В Арбитражный суд г. Москвы

Адрес: 107996, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 10

Заявитель: ООО "Ромашка"

Адрес: 125200, г. Москва, ул. Юных Ленинцев, д. 62

Генеральный директор: Иванов И.И.

Ответчик: Инспекция ФНС России по г. Москве N 22

Адрес: 127570, г. Москва, ул. Речная, д. 3, к. 1

Руководитель ИФНС N 22: Андреев А.А.

Заявление

о признании Решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным

С 17 февраля 2007 г. по 15 марта 2007 г. Инспекцией ФНС России по г. Москве N 22 (далее по тексту ИФНС России) была проведена выездная налоговая проверка ООО "Ромашка" по вопросу правильности исчисления налога на добавленную стоимость в период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

По результатам проверки ИФНС России составлен Акт выездной налоговой проверки от 15 апреля 2007 г. N 05-07/21 (Приложение N 1) и принято Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от

24 апреля 2007 г. N 34 (далее по тексту Решение) (Приложение N 2).

Согласно Решению были дополнительно начислены налог на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в размере 3425 руб., а также применен штраф в соответствии со ст. 122

Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3600 руб.

10 мая ООО "Ромашка" было получено требование налогового органа N 40 об уплате налога,

сбора, пени, штрафа по состоянию на "15" марта 2007 г.

Вместе с тем мы считаем, что ряд выводов проверяющих не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, в связи с чем начисление налога на добавленную стоимость в сумме 18 000 руб., пени в сумме 3425 руб. и штрафа в размере 3600 руб. неправомерно, не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и нарушает законные права и интересы налогоплательщика.

В обоснование своей позиции хотелось бы указать следующее.

Мы не согласны с выводами, изложенными в п. 2.1 акта, о необоснованности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

В своем акте проверяющие ссылаются на то, что налоговые вычеты производятся на

основании счетов-фактур, а счет-фактура на оплату проживания Романова И.А. в гостинице во время служебной командировки не представлен. Между тем в соответствии с п. 7 ст. 168

Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, предъявлены к вычету правомерно.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по

расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями,

выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования

по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными,

если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как следует из Письма Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в

случае, если данный документ является бланком строгой отчетности.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории Российской Федерации.

Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного

хозяйства является правомерным.

Исходя из сказанного суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности. Представленный Романовым счет по форме N 3-Г соответствует требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности, следовательно, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур ООО "Ромашка" считаются выполненными.

В связи с вышеизложенным ООО "Ромашка" имело полное право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

Кроме того, в заключение хотелось бы отметить, что при вынесении решения ИФНС России

не были соблюдены требования налогового законодательства, чем существенно нарушены права и законные интересы ООО "Ромашка", что, по нашему мнению, служит основанием для отмены обжалуемого решения. А именно руководителем ИФНС России перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу не были выполнены обязанности, предусмотренные ст. 101 НК РФ:

1) не был установлен факт явки представителей ООО "Ромашка", приглашенных для участия в рассмотрении, а также не было выяснено, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке;

2) не было принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие

указанных лиц либо об отложении данного рассмотрения;

3) решение принималось в отсутствие представителей ООО "Ромашка";

4) соответственно, не был оглашен акт налоговой проверки, а также иные материалы мероприятий налогового контроля и письменные возражения ООО "Ромашка".

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 138 НК РФ и ст. ст. 29, 197 199

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, прошу Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от

24 апреля 2007 г. N 34 признать незаконным.

Приложения:

1. Копия Акта выездной налоговой проверки от 15.04.2007 N 05-07/21 на 5 л. в 1 экз.

2. Копия Решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.04.2007 N 34 на 6 л. в 1 экз.

3. Счет по форме N 3-Г за проживание в гостинице "Рояль" от 17.06.2006 N 287.

4. Копия приказа о направлении Романова И.А. в служебную командировку от 20.05.2006 N

61-к.

5. Письмо Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9.

6. Копия возражения по акту выездной налоговой проверки от 25.04.2007.

7. Копия свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица от

10.10.2000 N 5011365471.

8. Платежное поручение об уплате суммы государственной пошлины в бюджет от 01.06.2007.

9. Почтовая квитанция об отправке копии жалобы ответчику от 01.06.2007.

Печать

ООО "Ромашка"

1 июня 2006 г.

Приложение N 12

34

Решение N -о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора

или налогового агента

к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

г. Москва "24" апреля 2007

--------------------------------- ---------------г.

(наименование населенного пункта) (дата)

ИФНС России по

Руководитель (заместитель руководителя) ---------------------г. Москве N 22

-----------------------------------------------------------------(наименование налогового органа,

советник налоговой службы I ранга Андреев А.А.,

-----------------------------------------------------------------классный чин, Ф.И.О.)

от 15 апреля рассмотрев Акт выездной налоговой проверки -----------2007 г. 05-07/21 общества с ограниченной ответственностью

-------- N --------------------------------------------------"Ромашка", ИНН 5064000002, КПП 506401001,

-----------------------------------------------------------------(полное наименование проверяемой организации (филиала или представительства организации), ИНН/код причины постановки на учет (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН))

а также возражения по акту выездной налоговой проверки (копия возражения по акту выездной налоговой проверки от 25 апреля 2007 г.),

-----------------------------------------------------------------(указываются документы и материалы, представленные налогоплательщиком)

установил: в июне 2006 г. сотрудник ООО "Ромашка" Романов

Игорь Алексеевич, работающий по трудовому договору N 129 от

14.02.2004, находился в служебной командировке. По возвращении

Романова И.А. из командировки ему был оплачен счет на проживание в

гостинице по форме N 3-Г, а суммы налога на добавленную стоимость,

уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время

командировки работника, ООО "Ромашка" были предъявлены к вычету.

Тем не менее в нарушение п. 1 ст. 172 Налогового кодекса

Российской Федерации в июне 2006 г. ООО "Ромашка" приняло суммы

налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на

наем жилого помещения во время командировки работника, в размере

18 000 руб. к налоговому вычету.

Доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой,

налогоплательщиком представлено не было.

-----------------------------------------------------------------(излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства,

а также обстоятельства, отягчающие ответственность; оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой)

Руководствуясь ст. 101 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации,

Решил:

общество с ограниченной ответственностью

1. Привлечь ---------------------------------------------"Ромашка":

------------------------------------------------------------------

(полное наименование проверяемой организации (Ф.И.О.

индивидуального предпринимателя))

к налоговой ответственности за совершение налогового

правонарушения, предусмотренной:

1 122

1.1. п. ст. --части первой Налогового кодекса Российской

Федерации за неуплату сумм налога в результате незаконного

применения налогового вычета

-----------------------------------------------------------------(указывается состав налогового правонарушения)

в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога 3600 руб.;

1.2. пунктом

статьи

части первой Налогового кодекса

Российской Федерации за

-----------------------------------------------------------------(указывается состав налогового правонарушения)

в виде штрафа в размере -

тыс. руб.;

обществу с ограниченной ответственностью

2. Предложить -------------------------------------------"Ромашка":

-----------------------------------------------------------------(полное наименование проверяемой организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

2.1. Уплатить в срок, указанный в требовании, суммы:

а) налоговых санкций, указанные в п. 1 настоящего Решения;

б) неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов):

налога на добавленную стоимость - 18 000

---------------------------------------------- ----------руб.;

(указывается вид налога (сбора))

X -

---------------------------------------------- (указывается вид налога (сбора))

Всего: - 18 000

руб.;

----------руб.;

в) пени за несвоевременную уплату налога (сбора):

налога на добавленную стоимость - 3425

---------------------------------------------- ----------руб.;

(указывается вид налога (сбора))

X -

---------------------------------------------- (указывается вид налога (сбора))

руб.;

2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы:

X -

-------------------------------- (указывается вид налога (сбора)) (налоговый период)

тыс. руб.;

2.3. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Настоящее Решение может быть обжаловано в течение трех месяцев

со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении его прав, в Управление ФНС России по г. Москве, находящееся по адресу: 115191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 15

-----------------------------------------------------------------(указывается наименование вышестоящего налогового органа

(должность, Ф.И.О. вышестоящего должностного лица)

и его местонахождение)

и (или) в Арбитражный суд г. Москвы, находящийся по адресу:

107996, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 10

-----------------------------------------------------------------(указывается наименование суда, арбитражного суда

и его местонахождение)

путем подачи жалобы в письменной форме в вышестоящий налоговый

орган (вышестоящему должностному лицу), искового заявления в суд,

арбитражный суд.

В соответствии со ст. 139 Налогового кодекса Российской

Федерации апелляционная жалоба на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается в вынесший это решение налоговый орган.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему

должностному лицу) не исключает права на одновременную или

последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Руководитель

(должность)

----------Инспекции ФНС России

по г. Москве N 22

(наименование налогового органа)

-------------------------------советник налоговой службы I ранга Андреев Андреев А.А.

(классный чин)

------------- 

Копию решения по акту выездной налоговой проверки получил:

Генеральный директор

общества с ограниченной ответственностью "Ромашка" Иванов И.И. <*>

Иванов 30 апреля 2007 г.

------------------------(подпись) (дата)

-------------------------------<*> Должность и Ф.И.О. руководителя организации, полное наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) либо Ф.И.О. ее (его) представителя.

Приложение N 13

35

Решение N -об отказе в привлечении налогоплательщика,

плательщика сбора или налогового агента

к ответственности за совершение налогового правонарушения

г. Москва "24" апреля 2007

--------------------------------- ---------------г.

(наименование населенного пункта) (дата)

ИФНС России по

Руководитель (заместитель руководителя) ---------------------г. Москве N 22

-----------------------------------------------------------------(наименование налогового органа,

советник налоговой службы I ранга Андреев А.А.,

-----------------------------------------------------------------классный чин, Ф.И.О.)

от 15 апреля рассмотрев Акт выездной налоговой проверки -----------2007 г. 05-07/21 общества с ограниченной ответственностью

-------- N --------------------------------------------------"Ромашка", ИНН 5064000002, КПП 506401001,

-----------------------------------------------------------------(полное наименование проверяемой организации (филиала или

представительства организации), ИНН/код причины постановки на учет

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН))

а также возражения по акту выездной налоговой проверки (копия

возражения по акту выездной налоговой проверки от 25 апреля 2007

г.),

-----------------------------------------------------------------(указываются документы и материалы, представленные налогоплательщиком)

установил: в июне 2006 г. сотрудник ООО "Ромашка" Романов Игорь Алексеевич,

работающий по трудовому договору N 129 от 14.02.2004, находился в служебной командировке. По возвращении Романова И.А. из командировки ему был оплачен счет на проживание в гостинице по форме N 3-Г, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, ООО "Ромашка" были предъявлены к вычету.

Тем не менее в нарушение п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации в июне

2006 г. ООО "Ромашка" приняло суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб. к налоговому вычету.

Однако из возражений, представленных ООО "Ромашка" по акту выездной налоговой проверки от 25 апреля 2007 г., следует, что в соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, предъявлены к вычету правомерно.

Пунктом 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту

служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными

принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам,

принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат

возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в

гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

В соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими

организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими

платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как следует из Письма Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности.

Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" (далее Приказ N 121) утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использоваться гостиничными хозяйствами при расчетах с населением для учета наличных

денежных средств.

При этом Приказом N 121 утверждена форма N 3-Г "Счет", которая заполняется при оформлении оплаты за проживание в гостинице и является бланком строгой отчетности.

Как указал Минфин России, утвержденные бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории Российской Федерации.

Применение бланков строгой отчетности, утвержденных Приказом N 121, в сфере гостиничного

хозяйства является правомерным.

Исходя из сказанного суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счете гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчетности. Представленный Романовым счет по форме N 3-Г соответствует требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности, следовательно, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур ООО "Ромашка" считаются выполненными.

В связи с вышеизложенным ООО "Ромашка" имело полное право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе расходов на наем жилого помещения во время командировки работника, в размере 18 000 руб.

(излагаются выявленные в ходе проверки обстоятельства,

содержащие признаки налоговых правонарушений, а также

установленные в процессе производства по делу о налоговом

правонарушении обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения) Руководствуясь ст. 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации,

Решил:

1 109

1. На основании п. ст. --части первой Налогового кодекса

Российской Федерации в привлечении к ответственности

общества с ограниченной ответственностью "Ромашка"

-----------------------------------------------------------------(полное наименование проверяемой организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

за совершение налогового правонарушения отказать.

2. <*> Предложить:

(полное наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

2.1. Уплатить в срок, указанный в требовании, суммы:

а) неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов):

-

(указывается вид налога (сбора))

(указывается вид налога (сбора))

Всего: -

б) пени за несвоевременную уплату налога (сбора):

(указывается вид налога (сбора))

(указывается вид налога (сбора))

Всего: -

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.;

2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы:

-

за

тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора)) (налоговый период)

2.3. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Руководитель

(должность)

----------Инспекции ФНС России

по г. Москве N 22

(наименование налогового органа)

-------------------------------советник налоговой службы I ранга Андреев Андреев А.А.

(классный чин)

------------- 

Копию решения по акту выездной налоговой проверки получил:

Генеральный директор

общества с ограниченной ответственностью "Ромашка" Иванов И.И. <**>

Иванов 30 апреля 2007 г.

------------------------(подпись) (дата)

--------------------------------

<*> Пункт 2 настоящего Решения приводится в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налогов (сборов) и (или) исчисленных в завышенных размерах сумм налогов (сборов).

<**> Должность и Ф.И.О. руководителя организации, полное наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) либо Ф.И.О. ее (его) представителя.

Приложение N 14

Примерная схема действий налогоплательщика

и налогового органа в случае вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Решение о взыскании штрафа │

│ вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения │

│ налогоплательщику │

└──────────────────┬────────────────────────────┬────────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Решение обжалуется│ │Решение не обжалуется│

└────┬──────┬──────┘ └──────────────┬──────┘

\│/ \│/ \│/

┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ В вышестоящий │ │ В суд. │ │ Налоговый орган │

│налоговый орган│ │ Срок 3 месяца│┌────>│ направляет требование│

│ │ │со дня получения││ │ об уплате штрафа. │

│ │ │ решения ││ ┌─>│ Срок 10 дней со дня│

│ │ │ ││ │ │ вступления решения │

│ │ │ ││ │ │ в силу │

└───┬──────────┬┘ └────────────────┘│ │ └─────────┬────────────┘

│ └───────────┐ │ │ │

\│/ \│/ │ │ \│/

┌───────────────┐ ┌────────────────┐│ │ ┌──────────────────────┐

│ Апелляционный │ │ Общий порядок. ││ │ │ Налоговый орган │

│ порядок. │ │ Срок 1 год со││ │ │ принимает решение о │

│ Срок - │ │ дня вынесения ││ │ │ принудительном │

│ 10 дней со │ │ решения ││ │ │ взыскании. │

│ дня получения │ │ ││ │ │ Срок 2 месяца со │

│ решения │ │ ││ │ │ дня истечения срока, │

│ │ │ ││ │ │ указанного в │

│ │ │ ││ │ │ требовании │

└───┬──────────┬┘ └────┬────────┬──┘│ │ └─────────┬────────────┘

│ │ │ │ │ │ │

\│/ \│/ │ │ │ │ \│/

┌─────────┐ ┌────────┐ │ │ │ │ ┌──────────────────────┐

│ Решение │ │ Решение│ │ │ │ │ │ Решение направляется │

│оставлено│ │изменено│ │ │ │ │ │ в банк. │

│ в силе │ │ │ │ │ │ │ │ Срок 1 месяц со дня│

└──────┬──┘ └────────┘ │ │ │ │ │ принятия решения о │

└───────────────┼────────┼───┘ │ │ принудительном │

│ │ │ │