Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов: Налоговый учёт, А.В.Петров, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, фирма должна определить облагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет. Сразу отметим, что правила налогового учета иногда значительно отличаются от учета бухгалтерского.

Амортизация нематериальных активов

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда вы ввели нематериальный актив в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или выбыл по каким-то причинам. Например, списан с баланса вашей фирмы из-за того, что вы уступили исключительное право на этот нематериальный актив другому предприятию.

Амортизацию по каждому объекту нематериальных активов вы должны начислять:

в бухгалтерском учете в пределах его стоимости, учтенной на счете 04 "Нематериальные активы";

в налоговом учете в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте нематериальных активов.

Остаточная стоимость нематериального актива, который полностью самортизирован, равна нулю. Поэтому на балансе и в налоговом учете фирмы он будет числиться по нулевой остаточной стоимости. Начислять амортизацию по такому нематериальному активу не нужно.

В налоговом учете существует только два метода амортизации:

линейный;

нелинейный.

При использовании любого из этих способов амортизация по нематериальному активу

начисляется исходя из срока его службы.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен, то вы можете определить его самостоятельно. Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от его использования.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливается равным десяти годам. В бухгалтерском учете этот срок составляет 20 лет.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта

основных средств определяется так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Норма амортизации (в процентах) = 1 : Срок полезного использования│

│НМА (в месяцах) x 100\% │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

│ Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная│

│стоимость НМА x Норма амортизации │

При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого актива рассчитывают по формуле:

│ Норма амортизации (в процентах) = 2 : Срок полезного использования│

│НМА (в месяцах) x 100\% │

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

│ Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = (Первоначальная│

│стоимость НМА Общая сумма начисленной амортизации) x Норма амортизации │

Амортизация на нематериальный актив может начисляться в указанном порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

│ Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Остаточная стоимость│

│НМА : Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации НМА │

В налоговом учете информацию, связанную с начислением амортизации по нематериальным активам, отражают в двух налоговых регистрах:

регистре информации об объекте нематериальных активов;

регистре-расчете амортизации нематериальных активов.

Если порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно. Всю необходимую информацию можно получить из данных бухгалтерского учета.

Регистр информации об объекте нематериальных активов оформляют на основании первичных документов, связанных с покупкой нематериального актива (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.), а также приказов об установлении срока полезного использования нематериальных активов.

Затем исходя из данных этого регистра заполняют регистр-расчет амортизации

нематериальных активов.

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример. 15 января 2008 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение,

подтвержденное патентом N 1159113.

Стоимость права 60 000 руб. (без НДС), срок полезного использования 5 лет (60 мес.).

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по нематериальному активу составит: (1 : 60 мес.) x 100\% = 1,667\%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. x 1,667\% = 1000 руб.

Регистры могут быть заполнены так:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Регистр информации об объекте нематериальных активов │

│ │

│ ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------ │

│ 7732854373 │

│ИНН: ------------------------------ │

│ с 1 января по 30 июня 2008 г. │

│Учетный период: ------------------------------ │

│ │

│┌───┬────────────┬──────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────┬────────────┬────────────┐│

││ N │ Дата │ Наименование │Первоначальная│ Срок │ Способ │ Применение │ Суммы ││

││п/п│приобретения│ объекта │ стоимость, │ полезного │ начисления│ понижающего│ начисленной││

││	│	│нематериальных│	руб.	│использования│амортизации│коэффициента│амортизации,││
││	│	│ активов │		│ │ │ │ руб. ││

│├───┼────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────┼────────────┼────────────┤│

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 ││

││ 1 │ 15.01.2008 │Патент	│	60 000	│	60	│Линейный	│Нет	│	- ││
││ │ │N 1159113	│		│		│	│	│	││

││ 2 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 1 000 ││

││ 3 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 2 000 ││

││ 4 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 3 000 ││

││ 5 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 4 000 ││

││ 6 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 5 000 ││

│└───┴────────────┴──────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────┴────────────┴────────────┘│

│┌───────────┬──────────────────────┬───────────────┬─────────────────┬───────────────┬─────────────┐│

││Дата начала│ Количество месяцев │ Базовая │ Срок списания │ Дата снятия │ Основания ││

││ начисления│ полезного │ стоимость │базовой стоимости│объекта с учета│ снятия ││

││амортизации│использования или срок│нематериального│ линейным методом│ │ с учета ││

││ │ окончания начисления │ актива, руб. │ │ │ ││

││ │ амортизации │ │ │ │ ││

│├───────────┼──────────────────────┼───────────────┼─────────────────┼───────────────┼─────────────┤│

││ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │ 14 ││

││ 29.02.2008│ - │ - │ - │ - │ - ││

││ - │ 1 │ - │ - │ - │ - ││

││ - │ 2 │ - │ - │ - │ - ││

││ - │ 3 │ - │ - │ - │ - ││

││ - │ 4 │ - │ - │ - │ - ││

││ - │ 5 │ - │ - │ - │ - ││

│└───────────┴──────────────────────┴───────────────┴─────────────────┴───────────────┴─────────────┘│

│ │

│ Иванова /Иванова А.Н./ │

│Ответственный за составление регистра: ------------------------------- │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ Регистр-расчет амортизации нематериальных активов │

│ │

│ ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------ │

│ 7732854373 │

│ИНН: ------------------------------ │

│ с 1 января по 30 июня 2008 г. │

│Учетный период: ------------------------------ │

│ │

│┌───┬────────┬────────────────────┬────────────────┬────────────────────┐│

││ N │ Дата │Наименование объекта│Метод начисления│ Применение ││

││п/п│операции│ │ амортизации │ понижающего ││

││ │ │ │ │ коэффициента ││

│├───┼────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤│

││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 ││

││ 1 │Февраль │Исключительные права│Линейный	│Нет	││
││ │ │по патенту N 1159113│	│	││

││ 2 │Март │ -//- │Линейный │Нет ││

││ 3 │Апрель │ -//- │Линейный │Нет ││

││ 4 │Май │ -//- │Линейный │Нет ││

││ 5 │Июнь │ -//- │Линейный │Нет ││

│└───┴────────┴────────────────────┴────────────────┴────────────────────┘│

│┌──────────────┬──────────────────────────┬───────────┬─────────────────┐│

││Первоначальная│Срок (полезный, оставшийся│ Сумма │ Общая сумма ││

││ (остаточная, │ до истечения полезного │амортизации│ амортизации за ││

││ базовая) │ срока использования), │по объекту,│налоговый период,││

││ стоимость │ который применяется при │ руб. │ руб. ││

││ объекта, руб.│ расчете амортизации │ │ ││

││ │ (в мес.) │ │ ││

│├──────────────┼──────────────────────────┼───────────┼─────────────────┤│

││ 6 │ 7 │ 8 │ 9 ││

││ 60 000 │ 60 │ 1 000 │ 1 000 ││

││ -//- │ 60 │ 1 000 │ 2 000 ││

││ -//- │ 60 │ 1 000 │ 3 000 ││

││ -//- │ 60 │ 1 000 │ 4 000 ││

││ -//- │ 60 │ 1 000 │ 5 000 ││

│└──────────────┴──────────────────────────┴───────────┴─────────────────┘│

│ │

│ Иванова /Иванова А.Н./ │

│Ответственный за составление регистра: ------------------------------│

Налоговый учёт

Предмет: Налоги Автор: А.В.Петров Год издания: 2008 Язык учебника: русский Рейтинг:

Просмотров: 799

Обсуждение Налоговый учёт

Комментарии, рецензии и отзывы