Особенности определения выручки от реализации ценных бумаг

Особенности определения выручки от реализации ценных бумаг

Как правило, выручка от реализации ценных бумаг определяется исходя из их продажной цены, установленной договором. Однако из этого правила есть исключения.

Так, если выручка от реализации ценных бумаг, которые обращаются на рынке, ниже минимальных цен на них, установленных организатором торговли, для целей налогообложения используется минимальная цена.

Ценные бумаги считаются обращающимися на рынке, если одновременно соблюдаются три условия:

они допущены к обращению на рынке организатором торговли (например, фондовой биржей);

- информация о ценах (котировках) ценных бумаг публикуется в средствах массовой

информации (газетах, журналах, Интернете и т.д.) или может быть предоставлена организатором торговли;

по ценным бумагам можно рассчитать рыночную котировку (средневзвешенную цену).

Пример. ЗАО "Актив" продает 1000 акций ОАО "Газинвест".

Продажная стоимость акций составляет 320 000 руб. Акции обращаются на рынке ценных бумаг.

Минимальная цена сделки с этими акциями, которая установлена организатором торговли на дату их продажи, составила 420 000 руб.

Выручку от продажи акций отражают так:

в бухгалтерском учете как прочий доход в сумме 320 000 руб.;

в налоговом учете как выручку от реализации акций в сумме 420 000 руб.

По ценным бумагам, которые не обращаются на рынке, выручка от реализации определяется исходя из их продажной цены, если она:

превышает минимальные цены на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги,

установленные организатором торговли;

отклоняется не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены на аналогичные

(идентичные, однородные) ценные бумаги, рассчитанной организатором торговли;

отличается от расчетной стоимости ценной бумаги не более чем на 20 процентов (если у фирмы нет информации о средневзвешенной цене). Расчетная стоимость ценных бумаг определяется фирмой самостоятельно на основании той или иной информации о них (например, особенности их обращения, стоимость чистых активов эмитента и т.д.).

В Налоговом кодексе не сказано, как определять выручку, если продажная стоимость ценных бумаг не соответствует упомянутым критериям. По нашему мнению, в такой ситуации выручка рассчитывается исходя:

- из минимальных цен на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги,

установленных организатором торговли;

из средневзвешенной цены на идентичные или однородные ценные бумаги, рассчитанной организатором торговли, уменьшенной на 20 процентов;

из расчетной стоимости ценной бумаги, уменьшенной на 20 процентов.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Предположим, что акции ОАО "Газинвест" не обращаются на рынке ценных бумаг. Минимальная цена сделки с идентичными ценными бумагами, которая установлена организатором торговли, составила 510 000 руб.

Выручку от продажи акций отражают так:

в бухгалтерском учете как прочий доход в сумме 320 000 руб.;

в налоговом учете как выручку от реализации акций в сумме 510 000 руб.

Аналогичные правила применяются при продаже ценных бумаг по товарообменным

(бартерным) договорам.

Обратите внимание: выручку от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, отражают в налоговом учете раздельно (то есть в разных налоговых регистрах).

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, уменьшают доходы от их реализации. В

бухгалтерском и налоговом учете такие расходы формируются по-разному.

Вот как учитывают затраты, связанные с их продажей:

В бухгалтерском учете есть три метода списания первоначальной стоимости проданных ценных бумаг:

по стоимости каждой ценной бумаги;

по стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения (способ ФИФО);

по средней стоимости.

В налоговом учете также существуют три метода списания первоначальной стоимости проданных ценных бумаг:

по стоимости каждой ценной бумаги;

по стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения (способ ФИФО);

по стоимости ценных бумаг, последних по времени приобретения (способ ЛИФО).

Выбранный способ списания стоимости ценных бумаг вы должны закрепить в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета метод списания первоначальной стоимости ценных бумаг (например, метод ФИФО). Это позволит избежать двойной работы и не вести налоговый учет расходов по их списанию. Всю необходимую информацию можно будет получить исходя из данных бухгалтерского учета.

Если вы используете метод ФИФО, то ценные бумаги, поступившие ранее других, списываются первыми. Если ценные бумаги были куплены партиями (например, по 100 штук), то сначала списывается первая партия, затем вторая и т.д. Если ценных бумаг в первой партии недостаточно, то списывается часть ценных бумаг из второй.

Как учесть расходы, связанные с продажей ценных бумаг, в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.

Пример. В январе ЗАО "Актив" приобрело 200 акций ОАО "Газинвест". Акции покупались в следующем порядке:

11 января 50 штук по цене 10 000 руб/шт.;

14 января 70 штук по цене 11 000 руб/шт.;

20 января 80 штук по цене 12 000 руб/шт.

В I квартале фирма продала 170 акций ОАО "Газинвест". Акции продавали в следующем порядке:

25 января 40 штук;

15 февраля 60 штук;

10 марта 70 штук.

Согласно бухгалтерской и налоговой политике ценные бумаги списывают по методу ФИФО.

Бухгалтер должен списать стоимость акций так:

25 января списывается первоначальная стоимость 40 акций, купленных 11 января. Она составит 400 000 руб. (40 шт. x 10 000 руб/шт.);

15 февраля списывается первоначальная стоимость 10 акций, купленных 11 января, и 50

акций, купленных 14 января. Первоначальная стоимость этих акций составит 650 000 руб. (10 шт. x

10 000 руб/шт. 50 шт. x 11 000 руб/шт.);

10 марта списывается первоначальная стоимость 20 акций, купленных 14 января, и 50 акций, купленных 20 января. Первоначальная стоимость этих акций составит 820 000 руб. (20 шт. x 11 000 руб/шт. + 50 шт. x 12 000 руб/шт.). Общая стоимость проданных акций, которая уменьшает прибыль от их реализации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составит:

400 000 + 650 000 + 820 000 = 1 870 000 руб.

Обратите внимание: расходы, связанные с продажей ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, отражают в налоговом учете раздельно.

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, не могут уменьшать доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, не могут уменьшать доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Убыток от продажи ценных бумаг может быть перенесен на последующие налоговые периоды в следующем порядке:

убыток от продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, уменьшает доход от реализации таких же ценных бумаг, полученный в последующих налоговых периодах;

убыток от продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, уменьшает доход от реализации таких же ценных бумаг, полученный в последующих налоговых периодах.

Безвозмездная передача ценных бумаг

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость безвозмездно переданных ценных бумаг, а также затраты, связанные с такой передачей, отражают в составе прочих расходов. При налогообложении прибыли такие расходы не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Передача ценных бумаг в уставный капитал другой организации

В бухгалтерском учете ценные бумаги, переданные в качестве вклада в уставный капитал,

отражают по стоимости, согласованной между учредителями.

Если эта стоимость больше их первоначальной цены, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе прочих доходов.

В налоговом учете эту сумму в составе доходов не учитывают (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если стоимость ценных бумаг, согласованная учредителями, меньше их первоначальной цены, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе прочих расходов. Налогооблагаемую прибыль такой убыток не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Налоговый учет доходов и расходов от выбытия ценных бумаг

Налоговое ведомство предусмотрело только один регистр, в котором отражается информация о выбытии ценных бумаг регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Однако в этом регистре нет данных о первоначальной стоимости ценных бумаг и сумме расходов, связанных с их реализацией.

Чтобы отразить финансовый результат от реализации ценных бумаг, вам придется разработать соответствующий регистр самостоятельно.

Далее мы приведем его рекомендуемую форму.