§ 9. смр для собственного потребления при реорганизации организации

§ 9. смр для собственного потребления при реорганизации организации

Учет расходов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, произведенных реорганизованной (реорганизуемой) организацией, предусмотрен Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ.

В п. 2 ст. 159 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления. В этом случае налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Исходя из приведенной нормы, налогоплательщику необходимо учитывать в составе облагаемого оборота у вновь созданных в процессе реорганизации организаций расходов по СМР, произведенных в свое время реорганизованной организацией.

По мнению автора, вновь введенная норма может иметь смысл только в случае, если налоговая база определяется в момент принятия на учет оконченного строительством объекта, как это было предусмотрено законодательством до 1 января 2006 г., либо при осуществлении реорганизации путем выделения.

Поскольку Законом N 119-ФЗ внесены изменения в п. 10 ст. 167 НК РФ, согласно которым налоговая база по СМР с 1 января 2006 г. определяется на последний день каждого налогового периода (месяца или квартала), а налоговым периодом для ликвидируемых организаций признается период времени до дня завершения ликвидации (реорганизации), то возможна ситуация, когда ликвидируемая организация самостоятельно исчислит НДС со своих расходов на СМР, поэтому учитывать их дважды в новой организации нет необходимости.

В том случае, если реорганизованная (реорганизуемая) организация начала строительномонтажные работы и завершила их, но на момент реорганизации не успела заявить о вычете "входного" НДС, уплаченного за материалы, использованные при строительстве, это может заявить правопреемник.

Порядок применения налоговых вычетов при реорганизации установлен п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ:

правопреемником в части "входного" НДС, предъявленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией и уплаченного ею при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации в момент постановки на учет объектов, завершенных капитальным строительством, с момента начисления амортизации или при реализации объекта незавершенного капитального строительства;

правопреемником в части суммы НДС, исчисленного налогоплательщиками, в том числе реорганизованными (реорганизуемыми) организациями, в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при

выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ.