§ 2. налоговые вычеты по экспортным операциям

§ 2. налоговые вычеты по экспортным операциям

С 1 января 2006 г. для правомерного принятия "входного" НДС в состав налоговых вычетов не требуется наличие оплаты приобретенных у поставщиков для экспортных операций товаров (работ, услуг).

Рассмотрим период принятия НДС к вычету при осуществлении экспортных операций (табл.

18).

Таблица 18

Момент принятия НДС к вычету при осуществлении экспортных операций

──────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────── Наступление │ Момент принятия НДС к вычету

события │

──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────── Применение ставки│Последний день месяца, в котором собран полный пакет

0\% подтверждено │документов, подтверждающих ставку 0\% согласно ст. 165

│НК РФ. Налоговый вычет производится на основании

│представленной налоговой декларации по НДС (с

│01.01.2007 единая декларация как для внутренних, так и

│экспортных операций) с одновременным представлением

│пакета документов, подтверждающих факт реального

│экспорта

──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────── Применение │Период отгрузки товаров (работ, услуг) на экспорт.

ставки 0\% │Налоговый вычет производится на момент определения не подтверждено │налоговой базы (то есть на момент отгрузки)

──────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────

Приведенный порядок распространяется на экспортные поставки 2006 г. Алгоритм действий налогоплательщиков в части налоговых вычетов "входного" НДС по экспортным товарам, отгруженным до 1 января 2006 г., "переходным" Законом N 119-ФЗ специально не установлен.

В целях восполнения пробела в налоговом законодательстве специалистами ФНС и

Минфина России в Письмах от 1 февраля 2006 г. N ММ-6-03/110@ и от 19 января 2006 г. N 03-0415/07 разъяснено, что "входной" НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным (использованным для производства и реализации) на экспорт, применяется к вычету в порядке, действующем до 1 января 2006 г., то есть по-прежнему увязывается с фактом оплаты налога поставщику (табл. 19).

Таблица 19

Порядок принятия "входного" НДС к вычету

по экспортным отгрузкам, произведенным до 1 января 2006 г.

────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────── По мнению ФНС и Минфина России │ В соответствии с нормами налогового

│ законодательства

────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────

"Входной" НДС, не принятый к вычету│Поскольку специальных норм для

до 1 января 2006 г. в отношении │"переходных" экспортных операций

товаров (работ, услуг), отгруженных│налоговым законодательством не

(выполненных, оказанных) на экспорт│предусмотрено, на момент определения

в 2005 г., подлежит вычету исходя │налоговой базы применяется новый

из "старых" правил (то есть наличия│порядок вычетов, установленный п. 3

оплаты налога поставщику товаров, │ст. 172 НК РФ

работ, услуг) │

────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────

По мнению автора, такой подход противоречит нормам налогового законодательства, поскольку с 1 января 2006 г. период возникновения права на налоговый вычет зависит от момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст. 167 НК РФ. А момент определения

налоговой базы по отгруженным товарам (работам, услугам) в данном случае наступит после 1

января 2006 г.

Исходя из этого, применение вычета по "входному" НДС должно осуществляться по алгоритму, изложенному в таблице 17.