§ 2. вопросы, не урегулированные налоговым законодательством

§ 2. вопросы, не урегулированные налоговым законодательством

Внесенные изменения в ст. 145 НК РФ направлены на снижение налоговой нагрузки организаций и индивидуальных предпринимателей и призваны сократить количество налоговых деклараций, представляемых ежемесячно в налоговые органы.

Вместе с тем при реализации права на получение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика возникают вопросы, не урегулированные налоговым законодательством. Например, имеет ли право налогоплательщик, претендующий на использование права освобождения от исполнения обязанностей уплаты НДС с 1 января 2006 г., при расчете предельной величины выручки за октябрь декабрь 2005 г. применять новый лимит 2 млн руб.? Как рассчитать выручку за последний квартал 2005 г., если налогоплательщик определял в учетной политике момент возникновения налоговой базы "по оплате"?

Статьей 2 Закона N 119-ФЗ не предусмотрена специальная норма для переходных положений в связи с изменением лимита выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения ст. 145 НК РФ, что, безусловно, является пробелом в налоговом законодательстве.

По мнению автора, совокупная величина размера выручки за октябрь декабрь 2005 г. не должна превышать 2 млн руб. (без учета НДС), поскольку никаких переходных моментов для пересчета лимита выручки от реализации товаров (работ, услуг) налоговым законодательством не установлено и новая редакция Закона N 119-ФЗ применяется с 1 января 2006 г.

Предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за IV квартал 2005 г. должен рассчитываться из принятого налогоплательщиком в учетной политике момента возникновения налоговой базы для целей исчисления НДС. Следовательно, лимит выручки от реализации товаров (работ, услуг) должен определяться "по оплате".

Проиллюстрируем изложенный порядок на конкретном примере 1.

Пример 1. Выручка от реализации товаров у ООО "Свобода" составила:

───────────────┬────────────────────────────── Период 2005 г.│ Размер выручки (руб.)

├───────────────┬──────────────

│ "по отгрузке" │ "по оплате"

───────────────┼───────────────┼──────────────

Октябрь │ 600 000 │ 500 000

───────────────┼───────────────┼──────────────

Ноябрь │ 850 000 │ 400 000

───────────────┼───────────────┼──────────────

Декабрь │ 1 050 000 │ 1 000 000

───────────────┴───────────────┴──────────────

ООО "Свобода" определяло в 2005 г. момент возникновения налоговой базы по НДС "по оплате".

Исходя из вышеприведенных показателей (1 900 000 руб. < 2 000 000 руб.), ООО "Свобода" имеет право на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1 января 2006 г.

Обратите внимание! Для получения права на освобождение от НДС налогоплательщику необходимо провести анализ последствий действия освобождения.

В таблице 1 систематизированы возможные позитивные и негативные последствия, связанные с реализацией права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Таблица 1

Последствия, связанные с реализацией права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────── Положительные моменты │ Отрицательные моменты

───────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────

снижение налогового бремени;│потеря права на налоговый вычет

отсутствие обязанности │"входного" НДС у контрагентов, применяющих

представления налоговой │общую систему налогообложения;

декларации по НДС (Решение │трудоемкость раздельного учета

ВАС РФ от 13 февраля 2003 г. │(при осуществлении операций, в отношении

N 10462/02) │которых уплачивается ЕНВД, либо при

│реализации подакцизных и неподакцизных

│товаров);

│при выставлении покупателю счета-фактуры

│с выделенной суммой НДС возникает

│обязанность начисления и уплаты НДС

│в бюджет. Но при этом у налогоплательщика

│отсутствует возможность принятия

│"входного" НДС к налоговому вычету

───────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────