§ 3. утрата права на освобождение от ндс

§ 3. утрата права на освобождение от ндс

Утратить право на освобождение от исполнения обязанностей уплаты НДС налогоплательщик может в случаях, определенных п. п. 4 и 5 ст. 145 НК РФ. Систематизируем перечень таких ситуаций в таблице 2.

Таблица 2

Ситуации и последствия утраты права на освобождение от НДС

──────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────── Событие, с наступлением которого │ Последствия для налогоплательщика

налогоплательщик утрачивает право на │

освобождение от уплаты НДС │

──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────── Если налогоплательщики, │Сумма НДС подлежит восстановлению использовавшие право на освобождение,│и уплате в бюджет в установленном

по истечении 12 календарных месяцев │порядке. Кроме того,

не представили в срок до 20-го числа │с налогоплательщика взыскиваются

следующего месяца документы, │налоговые санкции и пени за весь

подтверждающие, что в течение │период, в котором он пользовался

указанного срока освобождения сумма │правом на освобождение

выручки от реализации товаров (работ,│ услуг) без учета НДС за каждые три │ последовательных календарных месяца │ в совокупности не превышала │

2 млн руб., и уведомление о продлении│ использования права на освобождение │ в течение последующих 12 календарных │ месяцев или об отказе │ от использования данного права │

──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────── Если сумма выручки от реализации │Налогоплательщики утрачивают право

товаров (работ, услуг) без учета │на освобождение до окончания налога за каждые три последовательных│периода освобождения начиная календарных месяца превысит │с 1-го числа месяца, в котором

2 млн руб. │появилось хотя бы одно из указанных

──────────────────────────────────────┤обстоятельств, и они обязаны

Если налогоплательщики реализуют │исчислить и уплатить налог

подакцизные товары без организации │в общеустановленном порядке. раздельного учета подакцизных │Суммы "входного" НДС, предъявленные и неподакцизных товаров (по всей │по товарам (работам, услугам), деятельности, включая операции, │приобретенным налогоплательщиком, переведенные на уплату ЕНВД) │утратившим право на освобождение

│в соответствии со ст. 145 НК РФ,

│до утраты указанного права

│и использованным налогоплательщиком

│после утраты им этого права, при

│осуществлении операций,

│признаваемых объектами

│налогообложения в соответствии

│с гл. 21 НК РФ, принимаются

│к вычету в порядке, установленном

│ст. ст. 171 и 172 НК РФ

──────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────

Проиллюстрируем этот порядок на конкретном примере 2.

Пример 2. ООО "Неволя" использует право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1 января 2007 г. В течение периода освобождения выручка от реализации товаров у ООО "Неволя" составила:

─────────────────┬───────────────────────── Период 2007 г. │ Размер выручки, в руб.

─────────────────┼─────────────────────────

Январь │ 600 000

─────────────────┼─────────────────────────

Февраль │ 850 000

─────────────────┼─────────────────────────

Март │ 100 000

─────────────────┼─────────────────────────

Апрель │ 600 000

─────────────────┼─────────────────────────

Май │ 900 000

─────────────────┼─────────────────────────

Июнь │ 1 600 000

─────────────────┼─────────────────────────

Июль │ 200 000

─────────────────┴─────────────────────────

Поскольку с апреля по июнь 2007 г. выручка от реализации товаров превысила 2 млн руб. (3,1 млн руб. > 2 млн руб.), то ООО "Неволя" с 1 июня по 31 декабря 2007 г. утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. Поэтому ООО "Неволя" должно представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС за июнь 2007 г. и в срок до 20 июля 2007 г. уплатить сумму НДС в бюджет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.

Подобную позицию поддерживают специалисты финансового ведомства (Письмо Минфина

России от 29.05.2001 N 04-03-11/89).

При этом суммы "входного" НДС, предъявленные по товарам, приобретенным ООО "Неволя" до утраты права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ и использованным ею после утраты такого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, принимаются к вычету на основании абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Это означает, что ООО "Неволя" имеет право на применение налогового вычета "входного" НДС по предъявленным поставщиками счетамфактурам в периоде утраты права на освобождение, то есть с 1 июня 2007 г.

Обратите внимание! Реализовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика ООО "Неволя" может только со следующего года (при условии соблюдения ограничивающих факторов, установленных ст. 145 НК РФ).