§ 1. налоговая база и вычеты при хозяйственном способе строительства

§ 1. налоговая база и вычеты при хозяйственном способе строительства

Рассмотрим порядок исчисления и принятия НДС к вычету по СМР, выполненным хозяйственным способом (Блок A).

С 1 января 2006 г. при выполнении СМР для собственного потребления, то есть хозяйственным способом, применяется следующий порядок исчисления НДС:

НДС со стоимости СМР начисляется в последний день каждого месяца (квартала) (в зависимости от применяемого налогоплательщиком налогового периода). При этом стоимость выполненных работ определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение в этом месяце (квартале) (ст. ст. 159, 167 НК РФ). Факт осуществления и размер таких расходов подтверждается актами списания материалов на строительство, требованияминакладными, ведомостями начисления амортизации, расчетно-платежными ведомостями и прочими оправдательными документами учета;

вычет сумм НДС, исчисленных со стоимости СМР, выполняемых хозяйственным способом, производится в месяце (квартале) уплаты данных сумм в бюджет (на практике, как правило, в следующем месяце за месяцем начисления НДС) (п. 5 ст. 172 НК РФ);

вычет сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения СМР, производится ежемесячно (ежеквартально) при наличии первичных документов о принятии их к учету и счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Рассмотрим новый порядок исчисления и вычетов НДС на конкретном примере 3.

Пример 3. ООО "Мастер на все руки" выполнило строительно-монтажные работы собственными силами в марте 2007 г. общей сметной стоимостью 314 667 руб.

В марте 2007 г.:

Дебет 10-8 Кредит 60

250 000 руб. приняты к учету строительные материалы, приобретенные для выполнения

СМР;

Дебет 19-4 Кредит 60

45 000 руб. (250 000 руб. x 18\%) отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 Кредит 19-4

45 000 руб. принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 08-3 Кредит 10-8

- 250 000 руб. - списана стоимость строительных материалов, использованных для

выполнения СМР хозяйственным способом;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69, 02 и др.

64 667 руб. (314 667 250 000) - отражены расходы на выполнение СМР (без учета стоимости материалов);

Дебет 19-5 Кредит 68

56 641 руб. (314 667 руб. x 18\%) начислен НДС на стоимость выполненных СМР (с учетом стоимости использованных строительных материалов).

В апреле 2007 г. после уплаты в бюджет НДС, причитающегося к уплате по налоговой декларации за март 2007 г. <1>:

Дебет 68 Кредит 19-5

56 641 руб. принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет со стоимости выполненных СМР.

-------------------------------<1> В соответствии с Письмом Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09 суммы НДС

по СМР для собственного потребления принимаются к вычету только после отражения этих сумм в декларации и их фактической уплаты в бюджет.