Глава 15. учет отдельных операций

Глава 15. учет отдельных операций

§ а. Общие положения

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» аккумулирует информацию о состоянии и движении сумм, в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

предвиденных затрат и др.

Порядок резервирования сумм за счет затрат на производство или расходов на продажу регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Создание резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» аккумулирует информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, связанные с:

горно-подготовительными работами;

подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель;

неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);

арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;

рекламой товаров, продукции работ, услуг;

подпиской на периодические издания;

перебазированием подразделений организации;

организованным набором работников;

платежами по добровольному страхованию;

уплатой процентов по кредиту;

проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет;

переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительства, включаемых в смету на строительство;

консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;

производственной деятельностью в случае отсутствия продаж продукции (работ, услуг);

приобретением лицензий и др.

Расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию, равномерно, пропорционально объему продукции в течение периода, к которому они относятся.

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты на производство (расходы на продажу) или другие источники, регулируются организацией в учетной политике, если иное не определено законодательными и другими нормативными актами.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» аккумулирует информацию о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» подразделяется на следующие субсчета:

«Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

«Безвозмездные поступления»;

«Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а именно:

арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги;

выручка за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами учитываются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98.2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

На субсчете 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом.

Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».