Комментарий к изменениям норм части первой налогового кодекса рф

Комментарий к изменениям норм части первой налогового кодекса рф

Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе

Комментарий к статье 11

С 1 января 2007 г. текст ст. 11 НК РФ был дополнен п. 5, который предусматривает, что правила части первой НК РФ в отношении банков распространяются на Центральный банк Российской Федерации (далее ЦБ РФ). Введенная норма не соответствует общим задачам ст. 11

НК РФ, так как она не регламентирует особенности определения значений институтов, понятий и терминов, используемых в тексте Налогового кодекса. Исходя из ее содержания, подобную норму можно было бы разместить, например, в качестве п. 2 ст. 9 "Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах". Тем не менее с 25 июня 2007 г. действие п. 5 комментируемой статьи распространено в том числе и на государственную корпорацию "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".

Особый статус этого банка объясняется проведенной в указанный период трансформацией Внешэкономбанка и созданием на его основе государственной корпорации. Банк развития призван действовать в целях стимулирования экономического роста и обеспечения развития экономики Российской Федерации путем стимулирования инвестиционной деятельности, привлечения инвестиций, в том числе прямых иностранных инвестиций, в экономику Российской Федерации, развития производственной и финансовой инфраструктуры, обеспечения поддержки инновационной деятельности, поддержки экспорта российских товаров, работ и услуг, а также малого и среднего бизнеса.

К отношениям, возникающим при осуществлении Внешэкономбанком функций, возложенных на него Федеральным законом "О банке развития", применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации, установленные для кредитных организаций (банков).

При этом, по мнению ряда специалистов, названный Федеральный закон только разрешает банку развития иметь в своем наименовании слово "банк", но в данном случае оно не несет изначальной смысловой нагрузки, а свидетельствует лишь о том, что банку развития разрешается осуществлять банковские операции, право на которые ему предоставлено. Во-первых, банк

развития не предполагает извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Вовторых, банк развития действует без лицензии. В-третьих, государственная корпорация это не хозяйственное общество. Уже только по этим параметрам банк развития не может выступать в качестве кредитной организации <1>.

-------------------------------<1> Более подробно о статусе банка развития см., напр.: Сперанский А. Банк развития: кто

на новенького? // Бухгалтерия и банки. 2007. N 7.

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Комментарий к статье 23

В предыдущей редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ положения п. 3 данной статьи были изложены, на наш взгляд, не очень корректно. Содержащееся в тексте статьи нормативное предписание о необходимости сообщать об открытии (закрытии) счетов не сопровождалось указанием сроков для исполнения такой обязанности. Допущенная ошибка была исправлена Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ. Срок для исполнения зафиксированной обязанности был определен семью днями со дня открытия (закрытия) таких счетов. В своей новой редакции норма вступила в силу 1 февраля 2007 г.

Вместе с тем новая редакция нормы по-прежнему не дает четкого ответа на вопрос, распространяются ли на нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, обязанности налогоплательщиков, перечисленные в п. 1 данной статьи. С одной стороны, эти категории лиц, безусловно, являются налогоплательщиками. Однако, если обратиться к нормативному предписанию п. 2 этой же статьи, очевидно, что для организаций и индивидуальных предпринимателей законодатель специально оговаривает, что перечисленные в этом пункте обязанности дополняют перечень обязанностей, приведенных в п. 1 комментируемой статьи.

В отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, такой оговорки в тексте п. 3 ст. 23 НК РФ не содержится.

Указанным Федеральным законом статья дополнена п. 7, согласно которому сведения, предусмотренные п. 2 и 3 статьи, сообщаются только по утвержденным формам. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, который согласно п. 7 должен утверждать формы письменных сообщений, это ФНС России. Соответствующие формы были утверждены Приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@.

Статья 31. Права налоговых органов

Комментарий к статье 31

С 1 февраля 2007 г. текст статьи дополнен п. 4, согласно которому формы предусмотренных НК РФ документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (т.е. ФНС России), если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.

Данная норма устанавливает скорее обязанность, а не право налоговых органов. По этой причине данное предписание, на наш взгляд, было бы более уместным в составе ст. 32 НК РФ.

Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора

Комментарий к статье 61

С 1 февраля 2007 г. текст статьи дополнен п. 8, согласно которому изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Соответствующий Порядок утвержден Приказом ФНС РФ от 21 ноября 2006 г. N САЭ-319/798@.

Статья 80. Налоговая декларация

Комментарий к статье 80

Вступившими в силу с 1 февраля 2007 г. изменениями (за исключением абз. 4 п. 3) уточнен порядок подачи налоговой декларации и расчетов в налоговый орган.

Текст п. 2 изложен в новой редакции. Процедура оформления и подачи единой (упрощенной) налоговой декларации существенно уточнена и дополнена. Вместе с тем было бы вполне логичным, если бы законодатель предусмотрел для аналогичных случаев также возможность подачи упрощенной формы расчетов авансовых платежей. Однако в настоящее время, исходя из текста статьи, налогоплательщики, оформляющие налоговую декларацию в упрощенной форме, не освобождаются от обязанности в общем порядке оформлять и подавать предусмотренные расчеты по авансовым платежам.

Текст п. 3 также претерпел изменения. Законодатель исправил допущенную ранее неточность, связанную с использованием в тексте нормы некорректного словосочетания "среднесписочная численность работников на 1 января". Действие этой нормы распространено в том числе на вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, имеющие более 100 работников.

Помимо этого, с указанной даты допускается возможность подачи налоговой декларации

(расчета) вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к ним.

Текст статьи дополнен нормой абзаца 3 п. 3, содержащей порядок представления сведений о среднесписочной численности работников.

Также в п. 3 установлены основания и порядок подачи налоговой декларации и расчетов в налоговый орган в электронном виде. Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

С 1 января 2008 г. вступил в силу абз. 4 п. 3, согласно которому налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, обязаны представлять все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В норме абз. 2 п. 4 уточняется, что налоговый орган не вправе отказать в принятии только такой налоговой декларации (расчета), которая была представлена налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

Министерство финансов Российской Федерации помимо обязанности определять порядок представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде на основании абз. 4 п. 4 теперь также обязано определять аналогичный порядок представления документов. Видимо, в данном случае имеются в виду документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В свою очередь, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, обязали утверждать форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министерством финансов РФ.

Текст статьи дополнен п. 10, регламентирующим особенности исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа.

Статья 85. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков

Комментарий к статье 85

С 1 февраля 2007 г. текст статьи дополнен п. 10, устанавливающим, что сведения, предусмотренные настоящей статьей, должны представляться в налоговые органы по формам, утвержденным ФНС России.

Статья 89. Выездная налоговая проверка

Комментарий к статье 89

Особенности проведения выездных налоговых проверок резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, на основании внесенного в текст статьи п. 16.1 помимо ст. 89 НК РФ с 1 июля 2007 г. определяются также и статьями 288.1 и 385.1 НК РФ.

Статья 102. Налоговая тайна

Комментарий к статье 102

С 31 мая 2007 года на основании дополнения статьи нормой подп. 5, не является налоговой тайной также информация о принадлежащем имуществе, размере и источниках доходов кандидата и его супруга, предоставленная налоговым органом в избирательную комиссию по результатам проведенных проверок.

КОММЕНТАРИЙ К ИЗМЕНЕНИЯМ НОРМ ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ