Статья 167. момент определения налоговой базы

Статья 167. момент определения налоговой базы

Комментарий к статье 167

В связи с изменением налогового периода по НДС (см. комментарий к ст. 163 НК РФ)

моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), о которых говорится в абз.

1 п. 9 комментируемой статьи, признается теперь последний день не месяца, а соответствующего квартала, в котором собран пакет необходимых документов.

Текст абз. 2 п. 9 комментируемой статьи дополнен правилами определения момента установления налоговой базы по товарам (работам, услугам) для налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. По общему правилу для таких налогоплательщиков моментом определения налоговой базы согласно подп. 1 п. 1 данной статьи будет считаться 181-й календарный день считая с даты

отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться также для правоотношений,

возникших с 1 января 2007 г.

Следует отметить, что уже в 2007 г. ряд судебных инстанций ссылались на факт внесения изменений в абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ при разрешении в пользу налогоплательщиков возникших ранее налоговых споров. Так, по мнению судей, внесение данных изменений, с одной стороны, свидетельствует об устранении законодателем несоответствий между положениями п. 9 ст. 165 НК РФ и п. 9 ст. 167 НК РФ, а с другой стороны, подтверждает ошибочность выводов налоговых органов о том, что налогоплательщикам, не представляющим таможенные декларации, не предоставлено право в течение 180 дней не облагать НДС полученную выручку <1>.

-------------------------------<1> См., напр.: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2007 г. по делу N

А44-687/2007; от 28 сентября 2007 г. по делу N А56-52464/2006; от 18 сентября 2007 г. по делу N А42-1702/2007; от 10 сентября 2007 г. по делу N А56-46999/2006; от 24 августа 2007 г. по делу N А56-9295/2007; от 20 августа 2007 г. по делу N А56-1273/2007.

Текст п. 9 комментируемой статьи также дополнен новым абзацем, согласно которому в случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, срок представления документов, установленный п. 9 ст. 165 НК РФ, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.

Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Комментарий к статье 170

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, согласно подп. 2 п. 3 комментируемой статьи не будут подлежать восстановлению налогоплательщиком также и в случаях передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Согласно введенному в текст статьи п. 7 организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели получают право включать в принимаемые к вычету расходы (в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 НК РФ) суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента (см. п. 2 ст. 161 НК РФ), в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Статья 171. Налоговые вычеты

Комментарий к статье 171

Положения п. 5 распространяются также на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ. Такими налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

Комментарий к статье 172

В тексте абз. 1 п. 2 комментируемой статьи отменено условие, предписывающее производить исчисления суммы налога исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет его оплаты. Теперь при использовании налогоплательщиком

собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Признана утратившей силу и норма абз. 2 п. 2, в соответствии с которой ранее при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщикомвекселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), должны были исчисляться исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Комментарий к статье 174

Признан утратившим силу п. 6 комментируемой статьи, согласно которому ранее налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, были вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг), за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

С 1 января 2008 г. на основании новой редакции ст. 163 НК РФ квартал признается в качестве налогового периода для всех налогоплательщиков НДС.

Глава 22. АКЦИЗЫ

Статья 179.2. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

Комментарий к статье 179.2

С 1 июля 2007 г. согласно абз. 18 п. 5 комментируемой статьи не является основанием для аннулирования свидетельства производство денатурированной спиртосодержащей продукции организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмернокосметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.