Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для эвм и баз данных

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для эвм и баз данных

Согласно Налоговому кодексу указанные расходы делятся на две группы:

расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, в свою очередь, также разделяются на две группы:

по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб.

Следовательно, если организация приобретает программу для ЭВМ или базу данных на общих основаниях по лицензионному договору с правообладателем, то такие расходы включаются единовременно в прочие расходы без учета лимита стоимости. Если приобретается исключительное право на программу или базу данных, то в прочие расходы единовременно списывается их стоимость до 10 000 руб. Если программа или база данных имеют большую стоимость, то она учитывается в составе амортизируемого имущества в виде нематериального актива "исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных".

Расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных включают все расходы на их обновление, в том числе бухгалтерских и правовых систем, если согласно договору с

правообладателем устанавливается регулярная оплата за производимые обновления баз данных.

Такие расходы принимаются без учета лимита стоимости.

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2006 г. N 03-03-04/1/542 сказано, что расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/188 указало, что расходы по подготовке программного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности. Указанные расходы могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль и в том случае, если работы по подготовке программного обеспечения к использованию длятся более трех лет.

Организация в производственных целях приобрела компьютерные программы на программных носителях на основании товарных накладных, без заключения договоров и указания срока их использования. Исключительные права на программный продукт организация не получила. Стоимость программы составляла 12 450 руб. без НДС. Стоимость указанных программ списывалась на расходы в целях исчисления налога на прибыль ежемесячно в размере 1/12 их стоимости в течение года с момента принятия данных объектов к учету. Правильно ли это?

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 августа 2003 г. N 04-0205/5/13. В случае если из условий договора нельзя определить срок использования программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

Это означает, что в этом случае организация списывает программный продукт единовременно в момент принятия его к учету.

Расходы на рекламу

В соответствии со ст. 2 Закона N 108-ФЗ реклама это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264

Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 Кодекса относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставокпродаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1\% выручки,

определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Неоднозначная трактовка перечисленных и не перечисленных в Кодексе расходов на рекламу привела к следующему сложному моменту, на который обязательно надо обращать внимание: если реклама размещается в книгах и прочих изданиях, которые не соответствуют понятиям "периодические печатные издания", "брошюры" и "каталоги", то она относится к нормируемым расходам. К нормируемым расходам относятся расходы на размещение рекламы на плакатах, календарях, в буклетах и т.п. носителях, не указанных в составе нелимитируемых расходов.

Не относятся к расходам на рекламу:

расходы на информационные вывески, извещающие о названии предприятия и режиме его работы;

обязательная информация о товарах внутри торгового помещения;

публикация объявлений не рекламного характера, например о приеме на работу, об изменении местоположения предприятия и т.п.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/31 указало, что расходы на оформление образцов мебели, выставленных в салонах-магазинах, относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов.

Письмо Минфина России от 25.11.2004 N 03-04-11/209 подчеркнуло, что, следовательно, для целей налогообложения прибыли не относятся к рекламным расходам затраты на передачу продукции собственного производства в качестве сувениров фактическим клиентам-заказчикам (покупателям) (конкретным лицам), а также потенциальным заказчикам (покупателям) в процессе проведения переговоров, при приеме делегации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24

апреля 2006 г. N 03-03-04/1/390.

При распространении каталогов товаров с информацией о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров, условиях поставок, содержащих бланки заказов и конверты с номером абонентского ящика организации-продавца, распространяемых на безвозмездной основе для конечных потребителей, в случае адресной почтовой рассылки по базе данных потенциальных клиентов не относятся к рекламным расходам, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц.

Расходы организации по отправке подобной информации путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам юридических и физических лиц потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении) следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы, которые учитываются с учетом требований п. 4 ст. 264

Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20

апреля 2006 г. N 03-03-04/1/361.

Расходы на рекламу в вагонах метрополитена, осуществляемую в соответствии с требованиями ст. 15 Закона N 108-ФЗ, относятся к расходам на рекламу на транспортных средствах, принимаемым для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, в размере, не превышающем 1\% выручки от реализации, при условии их соответствия требованиям.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7

марта 2006 г. N 03-03-04/1/189.

Расходы по оплате услуг распространителей печатной продукции по размещению информации о выпускаемой налогоплательщиком печатной продукции или о самом налогоплательщике (в том числе расклейка стикеров и размещение логотипа налогоплательщика) в местах распространения печатной продукции, по нашему мнению, являются расходами на рекламу, учитываемыми при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном Кодексом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/83 указало, что распространение рекламы в виде плакатов, баннеров, размещаемых в витринах кинотеатров и рассчитанных на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также в виде выносных щитовых конструкций (штендеров) следует рассматривать как наружную рекламу.

Все иные расходы на рекламу, перечисленные далее, следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы, которые учитываются в соответствии с требованиями п. 4 ст.

264 Кодекса, в размере, не превышающем 1\% от суммы дохода:

изготовление маек с символикой кинофильма;

- проведение рекламных акций по раздаче прохожим флаеров, относящихся к выпуску нового кинофильма;

стоимость рекламных роликов кинофильмов, демонстрирующихся перед началом фильма;

проведение массовых уличных шоу во время премьерных показов кинофильмов с костюмированным представлением персонажей из фильма под музыкальное сопровождение из него.

Если организация распространяет рекламные календари, то можно ли признать эти расходы в качестве рекламных?

Распространение календарей, содержащих информацию об организации и ее товарах (работах, услугах), является рекламой. Соответственно, расходы на их изготовление и распространение могут быть признаны рекламными.

Расходы на изготовление календарей, распространяемых в рамках рекламной акции, не поименованы в п. 4 ст. 264 НК РФ (не указаны в абз. 2 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). В связи с этим для

целей налогообложения прибыли они признаются расходами на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в размере, не превышающем 1\% выручки от реализации.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Затраты на приобретение рекламных сувениров должны быть признаны в периоде проведения рекламной акции на основании акта и накладных, подтверждающих их списание.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. N А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1 подтверждает такой подход. Хотя, по мнению инспекции, расходы налогоплательщика на создание авторской программы не могут быть учтены в качестве расхода. Но суд принял позицию налогоплательщика. Представленными в материалы дела актами сдачи-приемки продукции подтверждается факт передачи заказчику изготовленной продукции видеоматериалов, факт распространения данной видеопродукции путем передачи в эфир телевизионной компанией "Афоново", суд пришел к выводу, что содержащаяся в видеоматериалах информация о продавце и реализуемом товаре носит рекламный характер.

Был признан неправомерным довод инспекции о том, что указанные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу по тем основаниям, что видеоматериалы не содержат отметку "на правах рекламы".

Можно ли отнести к расходам на рекламу изображение названия и логотипа на форменной одежде? Изображение названия и логотипа на форменной одежде не несет информации о виде деятельности организации, ее целях и задачах, не формирует и не поддерживает интерес у неопределенного круга лиц к предприятию и ее услугам, а является отличительным знаком принадлежности данной форменной одежды.

Таким образом, логотип на форменной одежде в данном случае не является рекламой.

Следовательно, данные расходы не могут рассматриваться как расходы рекламного характера.