Книга покупок

Книга покупок

В Постановлении ФАС СЗО от 4 мая 2005 г. N А05-17423/04-31 описана следующая ситуация. Организация-покупатель, имея правильно оформленные счета-фактуры, предъявила НДС к вычету, но не зарегистрировала их в книге покупок. Налоговая инспекция, проведя камеральную проверку, исключила НДС из вычетов и начислила штраф. Суд подтвердил право на возмещение налога, указав, что в Правилах не определены последствия несоблюдения налогоплательщиком или его поставщиком порядка учета счетов-фактур. Кроме того, книга покупок не относится к первичным документам для получения вычета или возмещения из бюджета по налогу на добавленную стоимость, а ведется в целях бухгалтерского учета.

Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счетафактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

Что касается приобретения услуг по найму жилых помещений в период служебной

командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, то здесь предусмотрен следующий порядок. Основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Для таких организаций, чьи услуги не облагаются НДС, предусмотрен особый порядок учета сумм входного НДС. Он учитывается в стоимости приобретенного товара (работ, услуг) (п. 2 ст.

170 НК РФ).

Вместе с тем в п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее Правила) сказано, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами.

Исходя из того, что если организация права на вычет сумм НДС не имеет, то книгу покупок вести необязательно.

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июля 2006 г. N 03-04-09/14. В случае отражения в книге покупок счетов-фактур, составленных с нарушением указанных требований Кодекса, в дополнительном листе книги покупок производится запись об аннулировании этих счетов-фактур независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счетафактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дата получения счета-фактуры

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур,

выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Если отсутствие счетов-фактур произошло не по вине организации, а по вине покупателей (о чем должна свидетельствовать более поздняя дата выписки счета-фактуры), ошибок в исчислении налогооблагаемой базы не возникает и организация вправе предъявить к вычету НДС, основанием для вычета которого являются такие счета-фактуры, в текущем периоде. Вина продавцов может заключаться в несвоевременной передаче счета-фактуры. Если он был получен от продавца уже после окончания формирования налоговой базы, то не имеется оснований корректировать отчетность прошлых периодов, хотя бы сам счет-фактура был датирован надлежащим числом.

В противном случае, несмотря на то что счета-фактуры были переданы покупателями, но в

силу замедленного документооборота не были учтены своевременно, возникает искажение налоговой базы периода, по которому была подана декларация, произошедшее по вине организации.

Подтверждением несвоевременной передачи счета-фактуры поставщиком может быть:

поздняя дата выписки счета-фактуры;

зафиксированная на счете-фактуре дата получения (штамп с входящей датой) данного документа организации (а не бухгалтерией организации) либо почтовый штемпель.

Таким образом, если после подачи налоговой декларации за истекший период (что подтверждается одной из указанных дат) налогоплательщик получает от поставщика счет-фактуру по товарам (работам, услугам), приобретенным и принятым на учет в истекшем налоговом периоде, то именно в этот момент у него появляется право на вычет, который он вправе применить при подаче налоговой декларации за текущий налоговый период.

Пункт 1 ст. 81 НК РФ предписывает налогоплательщику при обнаружении в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Эти изменения могут касаться как завышения, так и занижения налоговой базы истекшего периода.

Следует обратить внимание на то, что ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Лишь в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Ошибкой, неполнотой отражения следует считать такую ситуацию, когда налогоплательщик имел возможность правильно рассчитать налог, но в силу субъективного фактора не сделал этого.

При этом у налоговых органов будут отсутствовать основания для отказа в принятии к вычету НДС, условия для предъявления которого (получение счета-фактуры) были в полном объеме выполнены в текущем налоговом периоде.

Нормы гл. 21 НК РФ не содержат запрета на предъявление к вычету НДС в ином периоде, чем тот, в котором осуществлена операция, если в данном периоде выполняются все законодательно установленные условия для его применения.

Если ни одна из указанных дат не свидетельствует о том, что позднее получение счетафактуры произошло по вине продавца, то в силу прямого предписания ст. 54 НК РФ организация должна корректировать налоговые обязательства периода совершения ошибки и подавать уточненную декларацию.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере поступления от покупателей.

Это опять-таки обуславливает различный порядок учета счетов-фактур, полученных позднее

по вине продавца и полученных с запозданием в силу медленной передачи документации от одного структурного подразделения к другому.

В связи с объективным отсутствием счета-фактуры (что подтверждается одной из упомянутых дат) налогоплательщик не имеет возможности учесть его ранее.

Считается, что в такой ситуации нет необходимости расшнуровывать и перенумеровывать журнал полученных счетов-фактур и книгу покупок. Такой счет-фактура отражается в книге покупок и подшивается в периоде фактического его получения.

Если налогоплательщик имел возможность учесть своевременно выставленный счетфактуру в момент его получения от продавца, но в силу субъективного фактора не сделал этого, это признается ошибкой налогоплательщика, которая влечет за собой необходимость внесения исправления в журнал полученных счетов-фактур.

Из разъяснений Минфина России (Письма от 10.11.2004 N 03-04-11/200 и от 23.06.2004 N 0303-11/107) следует, что по оплаченным и полученным товарам, работам, услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры. В Письме Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133 сказано, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика имеются в наличии все вышеуказанные документы.

Учитывая изложенное, если счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары оплачены и приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

Что касается подтверждения даты получения счета-фактуры, направленного поставщиком

товаров по почте, то таким подтверждением может являться запись в журнале регистрации входящей корреспонденции.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Однако действующее законодательство не устанавливает правовых последствий нарушения хронологического порядка регистрации счетов-фактур, а также отсутствуют положения о запрете внесения изменений в записи, сделанные в книге покупок, в случаях ошибочной регистрации счетов-фактур не в хронологическом порядке.

Книга покупок не относится к первичным документам, а ведется в целях бухгалтерского

учета. Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, является сам счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

Таким образом, если у налогового органа не имеется претензий к налогоплательщику по заполнению счетов-фактур, на основании которых налогоплательщик предъявил вычеты по налогу на добавленную стоимость, то нарушение хронологического порядка регистрации счетов-фактур не может являться основанием для отказа в принятии к вычету соответствующих сумм НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ для принятия суммы уплаченного НДС к вычету необходимо наличие счета-фактуры поставщика (исполнителя) и документа, подтверждающего оплату кредиторской задолженности.

Вычет при строительстве объектов основных средств подрядным способом

Примечание. Письмо Федеральной налоговой службы от 14 февраля 2006 г. N ММ-603/157@ "О порядке применения с 01.01.2006 пунктов 1 и 2 статьи 3 Федерального закона от

22.07.2005 N 119-ФЗ". Завершенный капитальным строительством объект принят к учету в ноябре

2005 г. В этом же месяце в полном объеме произведены расчеты с подрядной организацией. При этом указанный объект будет введен в эксплуатацию в декабре 2005 г.

Согласно п. 2 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по данному объекту начинается с января 2006 г. ФНС России считает правомерным в этой ситуации предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных в 2005 г. подрядной организацией налогоплательщику и уплаченных им в декабре 2005 г., с момента начисления амортизации, то есть в январе 2006 г.

Вычет по НДС по объектам строительства,

построенным хозяйственным способом

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09. Вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса по строительномонтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период по налоговой декларации. Поэтому налоговый период, в котором в порядке, установленном п. 1 ст. 166 Кодекса, исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога, различны.

Порядок предъявления вычетов по основным средствам,

приобретенным после 1 января 2006 года

Вычет по основным средствам будет осуществляться сразу после принятия их к учету, в том числе принятия к учету оборудования к установке. Сейчас в п. 1 ст. 172 НК РФ про последнее не сказано ничего, что фактически отдаляет момент вычета по такому оборудованию нужно дождаться, пока оно будет принято к учету именно как основное средство. В 2006 г. этого можно не дожидаться достаточно просто принять к учету оборудование, то есть учесть его на счетах 07 "Оборудование для монтажа" или 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Исключена также норма о принятии НДС по основным средствам к вычету в полном объеме после оплаты, следовательно, вычет НДС по основным средствам, приобретенным после 1 января

2006 г., можно будет сделать при соблюдении двух условий:

основные средства или оборудование приняты к учету;

по ним получены счета-фактуры поставщиков, в которых выделен в надлежащем порядке

НДС.

Иначе говоря, по существу, вычет по основным средствам и оборудованию будет

практически приравнен к вычету, скажем, по материалам или товарам.

Для тех же налогоплательщиков, кто уже сейчас определяет налоговую базу "по отгрузке", предусмотрена возможность предъявить суммы НДС к вычету равными долями в первом полугодии 2006 г. вне зависимости от оплаты поставщикам.

Примечание. Постановление ФАС ЗСО от 8 февраля 2006 г. по делу N Ф04-231/2006(19403А67-31).

Объекты, приобретенные Обществом в качестве основных средств, но еще не введенные в

эксплуатацию как основные средства, уже являются имуществом Общества. Оприходование основных средств на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" подтверждает принятие имущества к учету и является допустимым для целей применения вычета по НДС.

Для всего этого по состоянию на 1 января 2006 г. налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно.

Вычет по НДС по командировочным расходам

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании:

счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров

(работ, услуг);

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;

документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 8 ст. 171 НК РФ.

Примечание. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 февраля 2006 г. N Ф04-133/2006(19416-А45-27). Суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным.