Вычет по ндс по командировочным расходам

Вычет по ндс по командировочным расходам

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями, при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой.

Однако если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость, вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Расходы, произведенные работником в командировке за пределами РФ, не облагаются налогом на добавленную стоимость и в полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Налоговые органы весьма часто отказывают в вычете входного НДС, если не обнаруживают контрагента налогоплательщика.

Такой отказ, как правило, основывается на том, что поставщики не зарегистрированы на территории соответствующего налогового органа, не отчитываются по месту регистрации, следовательно, отсутствуют доказательства уплаты поставщиками НДС от реализации данных товаров в бюджет. Данное обстоятельство не может служить основанием для начисления НДС на сумму налоговых вычетов, поскольку право налогоплательщика на получение таких вычетов в соответствии с НК РФ не связано с действиями поставщиков.

В силу п. 1 ст. 169, ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетовфактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налогов.

По данным налогового органа, указанный в счетах-фактурах поставщик не значится в базе данных налогоплательщиков ввиду отсутствия такого предприятия.

Поскольку несуществующее юридическое лицо не обладает правоспособностью и не подпадает под понятие, определенное в ст. ст. 48, 49 ГК РФ, оно не может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

При таких обстоятельствах действия налогоплательщика и указанного поставщика не могут быть признаны сделками (ст. 153 ГК РФ), а уплаченный налог на добавленную стоимость возмещению не подлежит.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 марта 2003 г. по делу N А82-52/02-А/2 гласит, что "в соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику

продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской

Федерации.

Подпункт 2 пункта 5 статьи 169 Кодекса предусматривает обязательное указание в счетефактуре наименования, адреса и идентификационных номеров налогоплательщика и покупателя.

Как усматривается из представленных документов, налогоплательщик не подтвердил факта приобретения товарно-материальных ценностей у контрагента. Встречные налоговые проверки не подтвердили факта нахождения контрагента по адресу, указанному в счете-фактуре.

В представленном налогоплательщиком для возмещения НДС счете-фактуре содержатся недостоверные сведения о контрагенте. Такой документ обоснованием права на возмещение являться не может".

Совсем неутешительные для налогоплательщика выводы закреплены в Информации об основных подходах по рассмотрению Федеральным арбитражным судом Уральского округа споров, связанных с применением положений гл. 21 Налогового кодекса (налог на добавленную стоимость) от 19 сентября 2003 г., а именно:

"У налогоплательщика отсутствуют основания для вычетов НДС, если он совершает сделки по приобретению товаров с предприятиями, которые не зарегистрированы в качестве юридических лиц, поскольку такие предприятия не обладают гражданской правоспособностью".

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им поставщикам товаров (работ, услуг).

Поставщики товара (организации) должны иметь статус юридического лица. Понятие и правоспособность юридического лица определены в ст. ст. 48 и 49 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которыми юридическое лицо считается созданным и приобретает правоспособность юридического лица только с момента государственной регистрации в этом качестве.

Таким образом, сделки по приобретению товаров совершены Обществом с предприятиями, которые не имеют государственной регистрации, т.е. не обладают правоспособностью, не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 Гражданского кодекса РФ.

Данный вопрос был рассмотрен Федеральным арбитражным судом Центрального округа

(Постановление от 30 апреля 2004 г. N А08-9190/03-9).

Отказ со стороны налоговых органов в возмещении НДС связан с тем, что сведения о

поставщике, содержащиеся в счетах-фактурах, являются недостоверными: поставщик по фактическому и юридическому адресу не расположен. Кроме того, счета-фактуры подписаны от имени директора и главного бухгалтера одним лицом.

Суд поддержал позицию налогоплательщика, указав следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетовфактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Документом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога, является платежное поручение покупателя товаров в адрес поставщика. В рассматриваемой ситуации оплата производится не поставщику товаров, а третьему лицу по поручению поставщика. В таком платежном поручении должна быть указана информация, подтверждающая, что оплата произведена по расчетам организации с поставщиком товаров. В частности, следует привести реквизиты договоров между организацией и поставщиком, поставщиком и третьим лицом, получающим денежные средства. Сумма НДС в платежном поручении выделяется отдельно. Такое платежное поручение свидетельствует, что организация по просьбе поставщика перечисляет денежные средства за товары на счет третьего лица. В данном случае происходит исполнение обязательства третьим лицом, правомерность которого предусмотрена ст. 313 ГК РФ. При этом оплата товаров организацией третьим лицам по поручению поставщика, то есть исполнение обязательства поставщика перед третьими лицами, влечет прекращение обязательства организации по оплате товаров непосредственно перед поставщиком.

Информация, приведенная в платежном и финансовом поручении, позволяет сделать вывод о том, что прекращение обязательства организации перед поставщиком путем перечисления денежных средств третьим лицам влечет и прекращение обязательства организации по уплате поставщику НДС в составе цены, уплаченной за товары. В то же время риск непризнания налоговыми органами правомерности применения налогового вычета в данной ситуации присутствует. Следует учесть, что арбитражный суд при рассмотрении вопроса о подтверждении уплаты НДС может указать на то, что представленные организацией платежные поручения и счета-фактуры не являются безусловным доказательством фактической уплаты НДС, так как из платежных поручений не следует, что оплата производилась именно по соответствующим счетам-

фактурам (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.07.2004 N

Ф09-2814/04-АК).

Следует периодически проводить с поставщиками сверку расчетов и составлять по ее результатам акт, в котором должна содержаться информация, позволяющая определить взаимосвязь конкретных платежных поручений по оплате товаров третьим лицам с соответствующими счетами-фактурами, выставленными поставщиком организации.

Для избежания налоговых рисков необходимо также:

указывать в финансовых поручениях реквизиты счетов-фактур, относящихся к поставкам,

которые подлежат оплате третьим лицам;

- указывать реквизиты соответствующих счетов-фактур и финансовых поручений в

платежных поручениях.

Но с 1 января 2007 г. при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Такая норма будет включена в ст. 168 НК РФ.

Порядок регистрации счетов-фактур при осуществлении как облагаемых НДС, так и освобождаемых

от налогообложения операций

Порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, принимаемого к вычету, предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ.

При регистрации счетов-фактур в книге покупок при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, необходимо руководствоваться следующим.

Порядок ведения покупателем книги покупок установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее Правила).

Согласно п. 7 Правил, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В том случае если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, то счета-фактуры, выставленные налогоплательщикупокупателю по приобретенным и оплаченным им товарам (работам, услугам), регистрируются в книге покупок (на момент определения соответствующей части налога, подлежащего вычету). Причем только в части стоимости товара, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответствующей доли налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету по расчету в соответствии с положениями п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом в графе 8б Книги покупок указывается сумма налога, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика, в графе 8а указывается соответствующая сумме налога стоимость оплаченного и принятого на учет товара, а в графе 7 показывается сумма показателей граф 8а и

8б.