Порядок оформления счетов-фактур

Порядок оформления счетов-фактур: Прибыль и НДС, И.А.Аврова, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Согласно новой редакции п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ с налогоплательщика, который следовал письменным разъяснениям Минфина России, нельзя взыскать не только штраф, но и пени. Однако для того чтобы не были начислены пени...

Порядок оформления счетов-фактур

Счета-фактуры выписываются только в том случае, если клиент юридическое лицо.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек (в котором согласно п. 6 указанной статьи сумма НДС не выделяется) или иной документ установленной формы. Поэтому можно с уверенностью утверждать, что предприятие розничной торговли свои налоговые обязанности выполнило и предоставлять счет-фактуру покупателю не обязано. Вместе в этим следует отметить, что законодательство не запрещает предприятиям розничной торговли выдавать покупателям счет-фактуру. Но в этом случае операции, связанные с выставлением счетов-фактур, должны оформляться как оптовая продажа юридическим лицам, что означает наличие товаросопроводительных документов, выписанных на юридическое лицо, и выставленного на их основе счета-фактуры.

При реализации товаров, работ и услуг, операции по которой освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса.

Пунктом 5 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции

по которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счетафактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Не выписывают счета-фактуры только организации, перешедшие на уплату налога на вмененные доход или упрощенную систему налогообложения и единый налог на сельхозпроизводителей, так как они в соответствии с гл. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ не являются плательщиками НДС. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ такие организации не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать в себе следующие реквизиты:

1) порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ,

оказанных услуг) и единицу измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг)

исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7) цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счетуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумму акциза по подакцизным товарам;

10) налоговую ставку;

11) сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), определяемую исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров

(выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страну происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Статья 6.1 НК РФ использует как понятие дня, так и понятие рабочего дня. Следовательно, законодатель разделяет указанные понятия. В связи с изложенным, в случае если НК РФ специально не оговорено, что срок установлен в рабочих днях, то при исчислении срока учитываются календарные дни.

Следовательно, при исчислении срока, установленного ст. 168 НК РФ для выставления счета-фактуры, учитываются все дни: рабочие и нерабочие.

При выставлении счетов-фактур следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя. Такими договорами могут быть: непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг электросвязи, ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания, арендная плата и т.д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, согласно

Письму МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж производятся в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг, выполнение работ), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей исчисления НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Об этом сказано в п. 3 ст. 168 НК РФ.

МНС России Письмом от 31.03.2004 N 03-1-08/878/16 о порядке выставления счетов-фактур сообщило следующее.

Днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. Следовательно, не позднее пяти дней с даты подписания акта об оказании услуг организация обязана выписать в адрес покупателя счет-фактуру.

Если организация хочет выставить счет-фактуру в момент заключения договора вперед,

вправе ли она это сделать?

Письмо Минфина России от 18 апреля 2005 г. N 03-04-11/81 дало ответ на аналогичную ситуацию, в частности указав, что в соответствии с п. 3 ст. 168 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая с даты отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. В связи с этим выставление одного счета-фактуры после окончания договора аренды, заключенного на срок более чем один месяц на оказание услуг по аренде банковских ячеек, не противоречит действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость.

Что касается выставления счета-фактуры по указанным услугам сразу после заключения соответствующего договора, то положениями гл. 21 Кодекса выставление счетов-фактур до начала оказания услуг не предусмотрено.

Из ст. 167 НК РФ следует, что налог рассчитывается на одну из ранних дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,

оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответствующие нормы прописаны и в ст. 164 НК РФ (налоговые ставки) суть их в том, что при этом применяется расчетная ставка НДС, например 18/118 (как и сейчас при исчислении НДС с авансов).

В качестве исключения из общего правила от налогообложения освобождены авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0\% (п. 9 ст. 154 НК РФ, вступивший в силу с 1 января 2006 г.), предприятия, выпускающего продукцию с длительным производственным циклом больше шести месяцев (новый п. 13 ст. 167 НК РФ).

Причем для того чтобы не платить НДС с предоплаты, изготовители "долгоцикловых"

товаров должны будут выполнить ряд условий.

Во-первых, они обязаны будут вести раздельный учет производства продукции длительного производственного цикла и прочих операций. Во-вторых, им нужно будет сдать в налоговую инспекцию подтверждающие документы, а именно:

контракт с покупателем или его копию, заверенную подписью руководителя и главного

бухгалтера;

документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выданный соответствующим министерством или ведомством.

И, наконец, в-третьих. Перечень "долгоцикловой" продукции утверждает Правительство РФ. Понятно, что товары, не вошедшие в него, не будут считаться продукцией с длительным производственным циклом. И значит, получив предоплату за такие товары, нужно будет платить НДС в обычном порядке.

Если организацией ошибочно не выписан счет-фактура на отгруженные в адрес покупателя товары. Обнаружено это было в следующем налоговом периоде, и счет-фактура сразу же был выписан в периоде, когда было обнаружено его отсутствие. Когда в данной ситуации продавцу следует отразить операции по реализации данных товаров в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость?

В соответствии с п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период. Пункт 5 ст. 174

Кодекса предусматривает обязанность налогоплательщиков представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если указанное нарушение произошло до 1 января 2006 г. В этом случае регистрация счетафактуры в книгу продаж и исправление декларации по НДС зависят от принятой на предприятии учетной политики. При этом момент определения налоговой базы определяется налогоплательщиком на основании ст. 167 Кодекса в зависимости от принятой им учетной политики для целей налогообложения. Если налогоплательщиком утверждена учетная политика для целей налогообложения, предусматривающая определение налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов ("по отгрузке"), то моментом определения налоговой базы будет являться день отгрузки (передачи) товара. При условии утверждения налоговой политики для целей налогообложения "по оплате" моментом определения налоговой базы будет являться день оплаты отгруженных товаров. При этом Кодексом не устанавливается связь между моментом определения продавцом товаров налоговой базы и периодом выставления им в адрес покупателя счета-фактуры. Продавец товаров должен произвести включение оборотов по реализации товаров в налоговую декларацию по НДС за период, определение которого зависит от принятой учетной политики в целях налогообложения, вне зависимости от периода выставления счета-фактуры.

Если нарушение произошло после 1 января 2006 г., то регистрация счета-фактуры в книгу продаж производится в том периоде, в котором произошла отгрузка, и если это приведет к необходимости внести исправления в налоговую декларацию, то она также пересдается. При этом в связи с внесением в Постановление N 914 изменений утверждается новый порядок регистрации в книгах покупок и продаж внесенных изменений.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги являются ее неотъемлемой частью. Это означает, что к книге продаж за тот период, в котором вносятся исправления, прикладывается новый лист, содержащий указанное изменение. Лист подписывается и скрепляется печатью организации и хранится в течение всего срока, установленного для хранения той книги, к которой он подшит.

Может ли налоговый орган отказать в вычете сумм НДС покупателю, если продавец выставил счет-фактуру с нарушением пятидневного срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ?

В соответствии со ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму начисленного НДС, относятся суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения по НДС.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счетафактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Однако невыполнение требований п. 3 ст. 168 НК РФ не может служить основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету.

Подобный вывод подтверждается и арбитражной практикой (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2001 по делу N Ф03-А73/01-2/2542, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2002 по делу N А33-10903/02-С3а-Ф02-3595/02-С1, ФАС Московского округа от

17.06.2003 по делу N КА-А40/3836-03).

Минфин России в своем Письме от 23.06.2004 N 03-03-11/107 дал ответ на этот вопрос: вычет налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, поступившим с опозданием, производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры.

Таким образом, налоговый орган не может отказать в вычете сумм НДС покупателю, если продавец выставил счет-фактуру с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, при этом вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получен такой счет-фактура.

Несмотря на то что ст. 168 НК РФ обязывает выдавать счета-фактуры, Налоговый кодекс не содержит санкций к поставщику за их не выдачу, значит факт, выдан или не выдан счет-фактура, является доброй волей продавца, поэтому мы рекомендуем покупателям в соответствующие договоры поставки включать условие, обязывающее поставщика выставлять правильно заполненный счет-фактуру в установленные сроки. При этом договор может содержать штрафные санкции за нарушение срока выдачи и порядка оформления счета-фактуры.

Налоговые органы особое внимание уделяют указанному в счете-фактуре адресу покупателя. И если он не соответствует адресу, по которому зарегистрирована организация, то, скорее всего, право вычета по такому счету-фактуре придется отстаивать в суде. В частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 1 июля 2004 г. N 24-11/43467 говорится о необходимости

указания в счете-фактуре в строке 6а местонахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны, в частности, наименование и адрес грузополучателя и наименование и адрес покупателя.

Как видим, НК не предъявляет какие-либо требования к тому, какой адрес (юридический или

фактический) покупателя (грузополучателя) должен быть указан в счете-фактуре.

Согласно Приложению 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (п. 8 ст. 169 НК РФ), в строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. В строке 6а указывается местонахождение покупателя в соответствии с учредительными документами.

Учредительные документы юридического лица определены в ст. 52 ГК РФ. В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида.

Следовательно, если в учредительных документах указан как юридический, так и

фактический адреса, то организация может использовать любой из них, в противном случае лучше употреблять для заполнения всех первичных документов только тот адрес, который указан в учредительном документе.

Необходимо отметить некоторые выводы арбитражных судов, решения которых были вынесены в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от

18.05.2005 N А12-24422/04-С21 указал, что отказ налогового органа в применении налогового вычета по НДС на основании того, что в некоторых счетах-фактурах, выставленных поставщиками заявителя, указан адрес фактического местонахождения последнего, а не юридический адрес, необоснован и противоречит НК РФ. В Постановлении ФАС Московского округа от 15 мая 2003 г. по делу N КА-А40/3054-03 указано, что ст. 169 Налогового кодекса РФ не содержит требования об обязательном указании в счетах-фактурах только юридического адреса.

ФАС Московского округа в Постановлении от 07.06.2005 N КА-А40/5062-05 сделал вывод, что ст. 169 НК РФ не предусматривает обязательного указания в счете-фактуре юридического адреса организации в соответствии с учредительными документами, поскольку согласно действующему законодательству в счете-фактуре могут быть указаны как юридический адрес, так и фактическое местонахождение организации.

Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж производятся в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг, выполнение работ), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей исчисления НДС.

Кроме этого в счете-фактуре должны быть указаны ИНН продавца и покупателя. Новая

редакция Правил требует кроме ИНН указывать также и КПП покупателя и продавца. Однако в НК РФ такого требования нет и поэтому организации имеют неплохие шансы отстоять свою позицию в суде, если эти графы останутся незаполненными.

Требования к порядку выставления и оформлению счетов-фактур максимально регламентированы (установлены ст. ст. 168 и 169 Налогового кодекса РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

В 2004 г. в форму счета-фактуры добавлен новый обязательный реквизит КПП покупателя и продавца (код причины постановки на налоговый учет). Кроме этого налоговые органы требуют наличия в счете-фактуре расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера.

Хотя этих требований в ст. 169 НК РФ нет, их невыполнение на практике будет служить основанием для налоговых органов, чтобы отказать налогоплательщику в вычете сумм входного НДС.

Например, в Письме Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-11/54 разъясняется, что суммы НДС, указанные в счете-фактуре, выставленном после 1 марта 2004 г., в котором отсутствуют КПП, к вычету приниматься не должны.

В Постановлении N 914 указано, что в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. При этом допускается указывать в этой строке "он же", если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо.

В том случае если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то в строке 3

необходимо указать название и почтовый адрес грузоотправителя.

Однако, по мнению налоговых органов, Правительство РФ вправе разрабатывать только порядок ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 8 ст. 169

Налогового кодекса РФ). А все необходимые реквизиты, которые нужно указать в счете-фактуре,

прописаны в Налоговом кодексе РФ.

Так, в пп. 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ сказано, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. По мнению налоговых органов, это значит, что в соответствующих графах фирма должна полностью написать название грузоотправителя (грузополучателя) и его точный адрес. Причем это нужно сделать, даже если грузоотправителем и продавцом товара является одна и та же фирма.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 марта 2004 г. N 24-11/15462 четко указало, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Отметим, что арбитражные суды также решают такие споры в пользу организаций. Примером тому может быть Постановление ФАС Московского округа от 5 ноября 2002 г. по делу N КА-А40/7369-02.

Подобная проблема возникает и по заполнению строки "Грузополучатель". В Постановлении N 914 сказано, что в строке 4 счета-фактуры отражается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Поэтому если грузополучатель и покупатель совпадают, то в строке "Грузополучатель" может быть указано название организации или фраза "он же", так как это прямо предусмотрено Постановление N 914.

В данном случае необходимо учитывать, что показатели строк наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя счета-фактуры заполняются продавцом товаров только в случае отгрузки и транспортировки товаров.

При выполнении работ или оказании услуг в соответствующих строках ставятся прочерки. Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@ сообщает, что из-за отсутствия необходимой информации отдельные реквизиты счетов-фактур можно не заполнять. В частности, организациям, которые оказывают платные услуги, разрешается ставить прочерки в строках "Грузоотправитель" и "Грузополучатель". Указанные разъяснения приведены также в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Налоговый кодекс, требуя указать в счете-фактуре наименование и адрес грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ), не конкретизирует, какой именно адрес нужно вписать в документ. В Постановлении Правительства от 02.12.2000 N 914 сказано, что в счет-фактуру вносится почтовый адрес грузополучателя.

Поэтому в строку 4 счета-фактуры, если у организации несколько адресов, вносится тот, который указан в учредительных документах как почтовый. Так же как и юридический, почтовый адрес должен указывается в учредительных документах организации (п. 3 ст. 54 ГК РФ).

Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть, в частности,

указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость предусмотрено, что при оформлении счетов-фактур в случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется "он же". Проставление прочерка в строке 3 счета-фактуры в указанном случае неправомерно.

МНС России даны разъяснения (Письмо от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404), что в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах должны ставиться прочерки.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В счете-фактуре должна быть указана страна происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК

РФ). При этом сведения, предусмотренные в отношении страны происхождения товаров, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация (далее иностранные товары) (п. 5 ст. 169 НК РФ).

До 1 января 2006 г. данная норма была установлена применительно к порядку заполнения графы 10 счета-фактуры в отношении страны происхождения иностранных товаров. Налоговый кодекс не содержал дополнительных комментариев по ее заполнению.

Применительно к товарам, страной происхождения которых является Российская Федерация

(далее российские товары), порядок заполнения соответствующей графы прямо не установлен.

Это, однако, не означает, что в случае указания в счете-фактуре, составленном в отношении российских товаров, страны их происхождения - "Российская Федерация" или "Россия" нарушается порядок, установленный п. 5 ст. 169 НК РФ.

Следовательно, указание в графе 10 счета-фактуры Российской Федерации как страны происхождения товаров до 1 января 2006 г. не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.

О правильности этого подхода свидетельствует и арбитражная практика, в частности в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2003 N А52/2652/2002/2, от 18.12.2003 N А56-14258/03; Письме Управления МНС России по г. Москве от 23.12.2003 N 24-11/71015 "О заполнении счетов-фактур".

Но с учетом того что с 1 января 2006 г. в ст. 169 НК РФ добавлен абзац, который четко установил, что заполнение является обязательным только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Поэтому с 1 января 2006 г. в этой графе должен ставиться прочерк, если страна происхождения товаров Россия.

Постановление ФАС Центрального округа от 28.08.2006 N А09-17128/05-13.

Отсутствие в счетах-фактурах сведений о стране происхождения товара, о номере ГТД не лишает налогоплательщика права на вычет.

По мнению налоговой инспекции, организация неправомерно приняла к вычету НДС по приобретенным импортным товарам, поскольку в счете-фактуре поставщика не были указаны страна происхождения товара и номер ГТД.

Суд признал такое решение недействительным. Он сослался на положения последнего абзаца п. 5 ст. 169 НК РФ, которые предусматривают следующее. Страна происхождения товара и номер таможенной декларации (пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ) указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, которые содержатся в счетахфактурах и товаросопроводительных документах, полученных им от своего поставщика.

На этом основании суд сделал вывод, что организация-покупатель не может нести ответственность за отсутствие в полученных счетах-фактурах соответствующей информации. Поэтому в данном случае последствия составления и выставления счетов-фактур с нарушениями требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ к ней не применяются.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от

18.09.2006 N А19-1650/06-50-Ф02-4782/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2005 N

Ф04-7557/2005(16157-А45-25), ФАС Московского округа от 26.08.2005, 25.08.2006 N КА-А41/814305, ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2005 N А21-9471/04-С1, от 05.10.2005 N А56-35735/04.

Примечание. Постановление ФАС ЦО от 22 февраля 2006 г. по делу N А48-626/05-15. Решение налогового органа о доначислении НДС является незаконным, если налогоплательщик до момента принятия указанного решения представил налоговому органу счета-фактуры с изменениями (с указанием всех реквизитов, предусмотренных ст. 169 НК РФ).

Пункт 18 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от

02.12.2000 N 914, установлено, что при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. Счета-фактуры заполняются в соответствии с порядком, установленным п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ в графе 4 счета-фактуры должна быть указана цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога. Согласно пп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога.

При этом заполнение граф 4 и 5 счета-фактуры при получении авансовых платежей под предстоящую отгрузку товаров (работ, услуг) не представляется возможным, так как отсутствует реальная отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг), в указанных графах налогоплательщиком ставятся прочерки.

Остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в соответствии с требованиями,

установленными п. 5 ст. 169 НК РФ.

Эти графы заполняются только при выдаче счета-фактуры при отгрузке товаров (работ,

услуг).

Если продавец выставил счет-фактуру, в котором графа "Наименование товара" заполнена на иностранном языке. Правомерно ли сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре, принять покупателю к вычету?

Минфин России в ответах на такие вопросы подчеркивает, что согласно п. 1 ст. 15 и п. 1 ст.

16 Закона Российской Федерации от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений Российской Федерации используются государственный язык Российской Федерации, государственные языки республик и иные языки народов Российской Федерации, а документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, должно осуществляться на русском языке.

Следовательно, налоговый орган, по мнению Минфина России, может не подтвердить обоснованности вычетов сумм налога на добавленную стоимость, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке.

Но здесь необходимо отметить следующее, по нашему мнению, если в счете-фактуре указывается фирменное наименование товара, написанное на иностранном языке и зарегистрированное надлежащим образом на территории РФ, или в наименовании содержатся единичные буквы или термины, которые соответствуют товаросопроводительным или иным документам, на основании которых выписан счет-фактура, то налоговые органы не смогут сослаться на положения вышеприведенного Закона и не вправе будут отказать в вычете по данному счету-фактуре. Налоговый кодекс не предоставляет возможности использования электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

В соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15 (со ссылкой на Письмо МНС России от 02.10.2003 N 03/1-08/2882/11-АЙ670) указано, что при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж. Таким образом, отсутствие данного реквизита будет основанием для исключения НДС из состава налоговых вычетов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-04-09/07. Что касается заполнения строки счета-фактуры "К платежнорасчетному документу", то Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость предусмотрено, что при оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в указанной строке счета-фактуры указываются реквизиты кассового чека. В связи с этим налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров за наличный расчет, в которых отсутствуют указанные реквизиты, к вычету не принимается.

Если в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" указывается сумма стоимости отдельно по каждой позиции, общая сумма по всем позициям не выводится. Можно ли считать такое оформление документа правильным?

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2004 г. N 24-11/02621 "О счетахфактурах" указало, что в графе 5 стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) проставляется без налога.

Расшифровка подписи до момента выхода Постановления Правительства РФ от 16.02.2004

N 84 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря

2000 г. N 914" не являлась обязательным реквизитом счета-фактуры. Тем не менее налоговые органы часто требовали ее наличия. В Письме Минфина России от 05.04.2004 N 04-03-1/54 "О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур" однозначно сказано о необходимости расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера, поскольку в состав реквизита "Подпись" включается как личная подпись, так и ее расшифровка. Минфин России для подтверждения необходимости расшифровки подписи ссылается на Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), разработанные на основе Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также на ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст.

В случае отсутствия расшифровок подписей в счете-фактуре, по мнению Минфина, налог к вычету приниматься не должен. Однако суды признавали такие требования неправомерными (см., например, Постановление ФАС ВСО от 05.04.2005 N А19-18076/04-24-Ф02-1284/05-С1). В Постановлении ФАС ВСО от 02.09.2004 N А19-4843/04-51-Ф02-3502/04-С1 записано, что Кодексом не предусмотрено обязательное наличие расшифровки подписи лиц, подписавших счет-фактуру. Кроме того, форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от

02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", также не содержала такого реквизита, как расшифровка подписи, поэтому можно сделать вывод, что по счетам-фактурам, выписанным до марта 2004 г., обязательная расшифровка подписи является необязательным реквизитом, а после нет.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В Письме ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8 "О порядке заполнения счетов-фактур" рассмотрена ситуация, когда счета-фактуры подписывают не непосредственно руководитель и главный бухгалтер, а иные уполномоченные лица. ФНС указывает, что в соответствии с Правилами такие реквизиты счета-фактуры, как "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", являются формализованными показателями. Вместе с тем данные реквизиты применяются и в случае подписания счета-фактуры иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Изменение и (или) дополнение реквизитов счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" Кодексом не предусмотрены. В случае если счет-фактура подписан уполномоченным лицом с указанием непосредственно его должности, то такой счетфактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований п. 6 ст. 169 НК РФ. Следовательно, налоговые органы не могут использовать такой предлог для исключения сумм налога из вычетов.

Каким документом можно подтвердить полномочия лиц, имеющих право подписывать счетафактуры?

Можно рекомендовать два варианта:

- в счете-фактуре ставится штамп с указанием полномочий лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры, номер приказа, установившего это;

на руки выдается копия соответствующего приказа. Наличие заверенной копии приказа

будет веским основанием для снятия претензий.

По первому варианту можно сказать следующее: наличие лишней информации, не влияющей на достоверность сведений, содержащихся в счете-фактуре, является несущественным, но все же недочетом в составлении этого документа. Судебная практика признает подобные счета-фактуры основанием для вычета сумм НДС. Однако некоторая вероятность заявления претензий со стороны налогового органа существует.

В случае подписания счета-фактуры "иными уполномоченными лицами" (п. 6 ст. 169 НК), налоговая инспекция, скорее всего, потребует подтверждения полномочий "подписантов" на предмет проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре. Устранение ошибок в счетах-фактурах путем переоформления последних неправомерно.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф023935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1. Вместе с возражениями по акту проверки организация представила в налоговый орган исправленные счета-фактуры за теми же номерами и датами, то есть фактически вновь выписанные счета-фактуры. Инспекция отказала организации в предоставлении налогового вычета по НДС, сославшись на то, что организация нарушила установленный порядок исправления счетов-фактур.

Принимая решение, суд руководствовался п. 29 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, согласно которому исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Он также принял во внимание п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", регламентирующий общий порядок внесения исправлений в первичные документы. В нем сказано, что соответствующие исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций. Это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Таким образом, суд пришел к выводу о том, что действующее законодательство исключает возможность устранения ошибок, допущенных в счетах-фактурах, путем их переоформления, и оставил решение налогового органа в силе.

08.06.2006 N А33-8794/05-Ф02-2683/06-С1, от 06.06.2006 N А19-33003/05-43-Ф02-2612/06-С1, от

15.12.2005 N А19-30636/04-24-Ф02-6314/05-С1, от 29.11.2005 N А19-8518/05-45-Ф02-5977/05-С1.

Противоположная позиция высказана в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от

19.06.2006 N Ф04-3519/2006(23557-А45-31), от 07.02.2006 N Ф04-134/2006(19388-А75-27), от

05.12.2005 N Ф04-8673/2005(17466-А67-34); ФАС Московского округа от 01.08.2005 N КА-А40/713005, от 14.01.2005, 11.01.2005 N КА-А40/12562-04; ФАС Поволжского округа от 17.11.2005 N А724487/05-7, от 06.10.2005 N А65-6014/2005-СА2-9, от 25.01.2005 N А12-16463/04-С29; ФАС СевероЗападного округа от 01.07.2005 N А56-45122/2004, от 11.04.2005 N А52/6549/2004/2; ФАС Уральского округа от 06.09.2005 N Ф09-3956/05-С1.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 03-04-09/06 сообщает, что п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость предусмотрена возможность внесения налогоплательщиком исправлений в счетафактуры. Данные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, в случае уточнения информации о номерах платежно-расчетных документов в счетах-фактурах, выставленных продавцом, следует внести соответствующие исправления как в экземпляры счетов-фактур, оставшихся у продавца, так и в экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателю.

Можно ли счета-фактуры передавать в электронном виде и подписывать электронной цифровой подписью? Вопросу использования электронной цифровой подписи (ЭЦП) посвящено Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, в котором со ссылкой на Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 указано, что Кодексом не предоставлено налогоплательщику право выставления в электронном виде счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Пунктом 6 ст. 169 Кодекса установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. При этом данная статья Кодекса не предоставляет возможности использования электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

Определение ЭЦП и условия ее использования содержатся в Федеральном законе от

10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", согласно которому под электронным документом понимается документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме, под электронной цифровой подписью - реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.

Таким образом, налогоплательщик (покупатель), согласно вышеуказанной норме Кодекса, не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения.

В связи с большим количеством выставляемых счетов-фактур вправе ли организация подписывать эти счета-фактуры факсимильной подписью?

Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ со ссылкой на Письмо ФНС России от

14.02.2005 N 03-1-03/210/11 указало, что не предоставляет возможности использования факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации. В соответствии с п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Учитывая, что использование на счетах-фактурах факсимильного воспроизведения подписи Налоговым кодексом прямо не предусмотрено, на счете-фактуре проставляются личные подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Поэтому если в договорах или иных документах будет указано, что счета-фактуры заверяются факсимильной подписью, которая, согласно Гражданскому кодексу, приравнивается все-таки к обычной подписи, у налоговиков будет меньше возможности выиграть дело в суде.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Данному вопросу посвящено Письмо Минфина России от

при продаже товара индивидуальными предпринимателями. Для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных индивидуальному предпринимателю при приобретении товаров за наличный расчет, необходимы счет-фактура и кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Оформлять квитанцию к приходному кассовому ордеру теперь нет необходимости. Кроме того, Минфин указал, что подпись бухгалтера, с которым у предпринимателя заключен трудовой договор, не является обязательным реквизитом счета-фактуры.

Налоговый кодекс (п. 7 ст. 169 НК РФ) прямо позволяет выписывать счета-фактуры лишь в иностранной валюте, а не в условных единицах (за них можно принимать не только иностранную валюту, но и любые другие единицы п. 2 ст. 317 ГК РФ). Однако и прямо он не запрещает выписывать счета-фактуры в любых других условных единицах, а не только в иностранной валюте.

При этом порядок регистрации счетов-фактур в условных единицах у продавца будет зависеть от принятой учетной политики для целей определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

Продавец, определяющий налогооблагаемую базу по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, регистрирует выставленный счет-фактуру в книге продаж в условных единицах по установленному курсу на дату отгрузки. Таким образом, после получения платы за товары продавцу необходимо скорректировать выручку, исходя из суммы денежных средств, полученных от покупателя. В том случае если курс валюты на дату окончательного расчета окажется выше, чем на дату отгрузки, образуется так называемая положительная суммовая разница.

В этом случае продавец должен произвести дополнительную запись в книге продаж.

Если налоговая база для исчисления НДС определяется "по оплате", то счет-фактура регистрируется в книге продаж на дату оплаты. То есть регистрация производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС:

- путем внесения дополнительной записи только на сумму положительной суммовой разницы;

- путем сторнирования ранее сделанной записи (цифры проставляются в скобках или красным) и внесения новой, рассчитанной по иному курсу.

На наш взгляд, первый из предложенных способов представляется наиболее предпочтительным, тем более что он более наглядно демонстрирует суть производимой операции, которая соответствует бухгалтерским записям по начислению НДС. Тем не менее если налогоплательщик применит второй способ, результат в конечном итоге будет один и тот же.

В соответствии с п. 2 ст. 153 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по данному налогу выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В Письме Минфина России от 8 июля 2004 г. N 03-04-11/114 сказано, что согласно указанным нормам гл. 21 Кодекса, в случае когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, при росте курса рубля и принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке", ранее начисленная сумма налога на добавленную стоимость увеличивается продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть определяется с учетом положительных суммовых разниц.

Что касается отрицательных суммовых разниц, то уменьшение ранее начисленного налога на добавленную стоимость на суммы таких разниц нормами гл. 21 Кодекса не предусмотрено.

Такой подход к отрицательным суммовым разницам вызывает сомнение со стороны аудиторов. Они ссылаются на п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ, который предписывает при расчете НДС учитывать все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу. Отрицательная суммовая разница уменьшает доход, а значит, и выручку, которая облагается НДС.

Как считают налоговики, положительные суммовые разницы увеличивают облагаемую базу

по НДС у продавца, а отрицательные уменьшают, об этом сказано, например, в Письме МНС России от 31 мая 2001 г. N 03-1-09/1632/03-П115 и Письме УМНС России по г. Москве от 6 сентября 2004 г. N 24-11/57576.

При возникновении суммовых разниц возможны следующие варианты действий.

Вариант первый. Налогоплательщик выписывает и передает покупателю дополнительный счет-фактуру на сумму возникшей после получения оплаты суммовой разницы (если разница отрицательная, то счет-фактуру, по мнению налоговых органов, выписывать нельзя). Документу

присваиваются новый номер и текущая дата. Он регистрируется в книге продаж в текущем налоговом периоде.

Вариант второй. Налогоплательщик выписывает и передает покупателю новый счет-фактуру

(прежний документ отзывается). Новый документ он регистрирует в книге продаж.

Если он платит НДС "по отгрузке", то ранее сделанную запись сторнирует. Но здесь проблема с датой и номером нового документа. Если ставить новый номер и текущую дату, а отгрузка была в другом налоговом периоде, то получается искажение суммы налога за тот налоговый период, когда произошла отгрузка (прежняя сумма налога вычеркнута). А это противоречит Кодексу налог начисляется в периоде отгрузки. Если же новый счет-фактуру налогоплательщик, работающий "по отгрузке", выпишет вместо прежнего счета-фактуры в том периоде, когда была отгрузка, то это также будет неверно. На момент отгрузки цена договора была неизвестна, поэтому определялась согласно п. 2 ст. 153 НК РФ в той мере, в которой можно было определить.

Третий вариант. Исправление суммы в ранее выписанном счете-фактуре.

Самый удобный вариант первый.

Допускается ли заполнение счетов-фактур комбинированным способом вручную и на компьютере?

В Правила ведения книги покупок были внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283, согласно которым счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам еще раньше Письмом от

26.02.2004 N 03-1-08/525/18 по вопросу оформления счетов-фактур разъяснило, что счетафактуры, заполненные комбинированным (компьютерным и ручным) способом, составленные с соблюдением указанных требований, могут быть признаны соответствующими требованиям налогового законодательства. Необходимо подчеркнуть, что речь прежде всего идет о ручном заполнении отдельных граф счетов-фактур, а не исправлении уже заполненных. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъяснило, что изменения внешней формы счетафактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинированно (компьютерным и ручным способом), не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей в типовой форме счета-фактуры.

На основании п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС в счета-фактуры могут быть внесены исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Как указано в Письме Управления МНС по г. Москве от 27 августа 2004 г. N 24-14/55637 "Обзор применения законодательства по налогу на добавленную стоимость за первое полугодие 2004 года", регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором счетафактуры с указанными исправлениями получены. Пунктом 29 Правил установлено, что не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки.

Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Примечание. Постановление ФАС УО от 12 января 2006 г. по делу N 09-6071/05-С2. Пункт 2 ст. 169 НК РФ не исключает права налогоплательщика применять налоговые вычеты и возмещать НДС после устранения нарушений, допущенных при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги).

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2004 г. N 24-11/43467 "О порядке заполнения счетов-фактур" указало, что исправления, внесенные рукописным способом в счетфактуру, составленный машинописным способом, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Но, как показывает арбитражная практика, при отсутствии подчисток и помарок в счетах-фактурах требование инспекции о ненадлежащем заверении документов несостоятельно (Постановление ФАС МО от 16.02.2005 N КА-А40/241-05).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК счета-фактуры при реализации товара выставляются организацией-продавцом не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.

В случае обнаружения организацией ошибки в выставленном счете-фактуре в нее могут вноситься исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000

N 914). Если ошибка в выставленном счете-фактуре обнаружена организацией уже после

передачи счета-фактуры покупателю, то в этом случае можно предложить два варианта действий: либо выставить покупателю счет-фактуру с правильными данными взамен ошибочной (с тем же номером и датой), либо внести исправления в существующий счет-фактуру, заверив их в порядке, установленном п. 29 Правил.

Составление и выставление отрицательного счета-фактуры налоговым законодательством не предусмотрено.

Постановлением N 914 установлено, что номер должен быть порядковым. То есть конкретных правил присвоения номера действующее законодательство не предусматривает.

Письмо Минфина России от 4 мая 2004 г. N 04-03-11/74, в котором сообщено, что нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания номеров в целом по организации.

Поэтому налогоплательщики вправе самостоятельно устанавливать нумерацию счетовфактур. При этом в целях упорядочения учета реализации по месту нахождения обособленных подразделений допускается использование в номерах счетов-фактур буквенных обозначений.

Порядок оформления счетов-фактур лучше отразить в приказе по учетной политике.

В соответствии со ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае если организации реализуют товары (выполняют работы, оказывают услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) могут выписываться покупателям обособленными подразделениями организации от имени организации. Как указало Министерство финансов РФ в Письме от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/95, при этом в строке 2б счета-фактуры, в которой на основании установленного порядка указывается индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения.

При реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением такое подразделение указывает в строке 2 счета-фактуры полное или сокращенное наименование налогоплательщикапродавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2а место нахождения налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами (то есть наименование и адрес организации), в строке 2б идентификационный номер налогоплательщикапродавца и КПП обособленного подразделения, в строке 3 - полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя.

При этом порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть

отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Отделения имеют право выставлять счета-фактуры, но с учетом определенных ограничений.

Иначе их покупатели не смогут принять налог к вычету (п. 2 ст. 169 НК).

Во-первых, филиал может выдавать счета-фактуры только от имени главной фирмы.

Во-вторых, необходимо, чтобы счета-фактуры, выданные филиалами, были подписаны уполномоченными лицами.

В этом случае нужно оформить доверенность от имени компании на "иных лиц", которыми могут быть кто-либо из сотрудников удаленного отдела. Или издать приказ, который назначит лицо, подписывающее счета-фактуры от имени филиала. Это позволяет сделать п. 6 ст. 169

Налогового кодекса (Письмо УМНС по г. Москве от 2 июля 2004 г. N 24-11/43857).

И в-третьих, подразделения должны правильно нумеровать счета-фактуры. Напомним, что

это нужно делать в хронологическом порядке. Так сказано в п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N

Прибыль и НДС

Прибыль и НДС

Обсуждение Прибыль и НДС

Комментарии, рецензии и отзывы

Порядок оформления счетов-фактур: Прибыль и НДС, И.А.Аврова, 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Согласно новой редакции п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ с налогоплательщика, который следовал письменным разъяснениям Минфина России, нельзя взыскать не только штраф, но и пени. Однако для того чтобы не были начислены пени...