7.2. порядок проведения проверок с участием милиционеров

7.2. порядок проведения проверок с участием милиционеров

Сотрудники милиции вправе проверить любую фирму либо индивидуального предпринимателя, но только в том случае, если получат информацию о преступлении или административном нарушении.

Милиционеры начинают проверку, как правило, с того, что смотрят уставные документы или свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя, документы на помещение (договор аренды или свидетельство о праве собственности и др.) и др.

Как известно, милиция работает строго по территориальному принципу. Городские управления могут проверить любую фирму, находящуюся на территории города. Районные (окружные) службы обслуживают только территории своих районов или округов.

Участковый уполномоченный проверяет жалобы на фирмы, которые находятся на его территории. Кроме того, он может посмотреть, есть ли у фирмы необходимые лицензии, а у ее работников регистрация.

Если, например, фирма продает товар, а сотрудники милиции другого района выяснили, что товар ворованный, они вправе его изъять на основании постановления следователя.

По прибытии с целью проверки милиционеры обязаны показать служебные удостоверения и рассказать о причинах проверки. На подлинном удостоверении МВД указываются должность и звание его обладателя, должны быть проставлены соответствующие подписи и печати, а сам сотрудник на фотографии должен быть в форме. Кстати, надо обратить внимание на срок, до которого действительно служебное удостоверение, дело в том, что если оно просрочено, то должностное лицо, его предъявившее, проводить проверку не вправе.

Если милиционеры изъявили желание посмотреть финансово-хозяйственные документы, надо требовать постановление о проведении проверки. В таком постановлении должны быть перечислены лица, имеющие право участвовать в проверке, только эти лица могут проводить проверку. Это означает, что если с милиционерами прибыли лица, которые в документе не названы, они не вправе не только принимать участие в проверке, но и не имеют правовых оснований для присутствия в помещении фирмы или индивидуального предпринимателя. Кстати, постановление должно быть заверено печатью, а при ее отсутствии оно недействительно.

Важно отметить, что постановление о проведении проверки могут подписать только те должностные лица, которые перечислены в приложении 2 к Приказу МВД России от 2 августа 2005 г. N 636 и приложении 2 к Приказу МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177. Как правило, это начальник управления или отдела внутренних дел (или его заместитель). Если постановление подписано другим сотрудником милиции (например, следователем или дознавателем), ему можно отказать в доступе на территорию или в помещение. Кстати, прибывшие с целью проведения проверки милиционеры обязаны вручить копию постановления проверяемому лицу либо его представителю.

Если милиционеры хотят проверить информацию о нарушениях, не связанных с коммерческой деятельностью фирмы, надо требовать, чтобы они рассказали об источниках такой информации и показали подтверждающие документы (жалобы, заметки в газете, письма контролирующих структур и т.п.). Милиционерам можно отказать, если они не подтвердят правомерность своих требований. Вместе с тем надо иметь в виду, что если требование милиции законно, то за отказ его выполнить предусмотрен административный штраф: для руководителя фирмы от трехсот до пятисот рублей, для фирмы от трех тысяч до пяти тысяч рублей (ст. 19.7

Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ). Правда, сотрудники милиции редко применяют эту статью, потому что в подобном случае им придется подтверждать правомерность своих действий в суде (штраф по ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ назначает судья).

Проверяющие имеют право применять фотои киносъемку, видеозапись, иные технические средства фиксации данных (например, позволяющие копировать файлы), но в акте проверки в обязательном порядке должна быть сделана отметка о применении этих технических средств. Однако если они этого не сделали, не надо спешить указывать им на допущенную ошибку результаты незапротоколированных действий не могут быть приняты в качестве доказательств, и этим обстоятельством надо пользоваться (с умом, разумеется).

Если проверка проводится в помещениях (на территории) организации, то ее руководитель вправе присутствовать при ее проведении. Это право есть и у индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица.

Если в результате проверки выявлены признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, то материалы проверки направляются для возбуждения уголовного дела, а при отсутствии признаков преступления принимается одно из решений:

о составлении протокола об административном правонарушении;

о передаче материалов по подведомственности;

о передаче материалов в налоговые органы;

о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства РФ.

О любом принятом решении проверяемое лицо должно быть извещено в трехдневный срок.

Напомним, что, согласно статье 36 Налогового кодекса РФ, по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

В суде нередко бывает не только целесообразно, но даже просто необходимо поставить в форме ходатайства вопрос перед судьями и о правомерности участия милиционеров в проводимых должностными лицами налоговых органов выездных налоговых проверках налогоплательщиков, и об их компетентности в части выводов этих проверок. Разумеется, для этого прежде всего необходимо ориентироваться во взаимоотношениях тех и других.

В этой связи напомним, что основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа об ее проведении (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления).

В случае если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководителем (заместителем

руководителя) налогового органа выносится решение о внесении дополнений в принятое решение (постановление) о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы.

В случаях назначения выездных налоговых проверок на основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве уголовным делам, в решении о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки должны учитываться содержащиеся в постановлении следователя предложения по характеру, сроку и объему проверки и поставленные вопросы.

Если в ходе проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проверки налогов (сборов), не включенных в принятое решение (постановление) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки, то руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о назначении новой выездной (повторной выездной) налоговой проверки по указанным налогам (сборам) с учетом требований статей 87 и 89

Налогового кодекса РФ.

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Кроме того, согласно статье 11 Закона РФ "О милиции" милиция имеет право:

участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов;

- в соответствии с законодательством Российской Федерации получать сведения,

составляющие налоговую тайну;

при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с

нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При привлечении сотрудников милиции в решении о проведении выездной налоговой проверки должны содержаться следующие сведения:

наименование налогового органа;

номер решения и дата его вынесения;

наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщикаорганизации помимо наименования организации указываются наименование филиала или представительства, проверка которого назначается, а также код причины его постановки на учет);

идентификационный номер налогоплательщика;

- период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента,

плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников милиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

Если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки (постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводящий проверку, может вынести решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (в постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки) с указанием Ф.И.О., должности и классного чина (специального звания) проверяющего лица.

Если выездная налоговая проверка назначена на основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве уголовным делам, в решении о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки должны учитываться содержащиеся в постановлении следователя предложения по характеру, сроку и объему проверки и поставленные вопросы.

Для участия сотрудников милиции в выездных налоговых проверках налоговый орган до

начала проведения проверки или в процессе ее проведения направляет в орган внутренних дел мотивированный запрос, подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Срок направления вышеуказанного мотивированного запроса не установлен, поэтому он определяется налоговым органом самостоятельно исходя из конкретных обстоятельств проведения выездной налоговой проверки.

Участие сотрудника милиции в выездной налоговой проверке возможно не на постоянной основе, например при осуществлении налоговым органом конкретных мероприятий налогового

контроля: осмотр территорий, помещений налогоплательщика, выемка документов и т.д. При такой форме участия в выездной налоговой проверке сотрудника милиции он также должен быть включен в состав проверяющих.

Сотрудники милиции участвуют в проведении выездной налоговой проверки посредством осуществления полномочий, предоставленных им Законом РФ "О милиции" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В случае если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке производится снятие копий с документов и файлов, свидетельствующих о совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, истребование недостающих документов, выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей информации, проведение встречных проверок, допросы свидетелей и другие действия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, Законом "О налоговых органах Российской Федерации", Законом Российской Федерации "О милиции" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.

В случае отказа руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце указанного документа производится запись о том, что решение (постановление) предъявлено указанным лицам и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), эти лица отказались, заверенная подписью указанного должностного лица налогового органа.

При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Истребование необходимых для проверки документов должно производиться в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ. Требование о представлении документов подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям) под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.

При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.

Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).

При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.

Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй в установленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий направляется в органы внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

В случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки в орган внутренних дел не направляется.

В случае представления организацией, индивидуальным предпринимателем либо физическим лицом возражений по акту проверки документов, подтверждающих обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления передаются налоговым органом в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в выездной налоговой проверке.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель

руководителя) налогового органа выносит соответствующее решение, копия которого вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу (их представителям) в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вынесения решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов (сборов) в крупных и особо крупных размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), налоговые органы направляют материалы проверки в орган внутренних дел в соответствии с Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и сотрудниками органов внутренних дел возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

В течение трех дней копия постановления по делу об административном правонарушении направляется налоговым органом или органом внутренних дел соответственно в орган внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

В случае если в выявленном правонарушении содержатся признаки состава преступления, предусмотренного статьями 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа или органа внутренних дел выносится мотивированное постановление о прекращении производством соответствующего дела об административном правонарушении.

О принятом в соответствии со статьями 144, 145 УПК процессуальном решении орган внутренних дел уведомляет налоговый орган в трехдневный срок с момента вынесения указанного решения.

В случае принятия органом предварительного следствия при органе внутренних дел решения о прекращении уголовного дела орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом налоговый орган.

На основании указанного уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа отменяет ранее принятое постановление о прекращении дела об административном правонарушении производством и привлекает нарушителя к административной ответственности согласно действующему законодательству.

Напомним, что функции бывшей налоговой полиции переданы милиции. В этой связи представляется необходимым особо подчеркнуть одно очень важное обстоятельство. Дело в том, что налоговая полиция имела в своем составе специализировавшийся на документальных проверках налогоплательщиков аппарат сотрудников (их еще называли ревизорами). Эти сотрудники полиции, самостоятельно проверяя налогоплательщиков, после оформления соответствующими актами выявленных налоговых правонарушений приобретали статус свидетеля, поскольку подписывались именно под документом актом проверки, в котором на основе конкретных документов доказывали наличие факта налогового правонарушения. Разумеется, процессуально эти сотрудники налоговой полиции приобретали все права и обязанности свидетеля. Именно в качестве свидетелей эти сотрудники налоговой полиции допрашивались следователями и выступали в судах. На практике это означало, что ни один из их вышестоящих руководителей не имел возможности на законном основании хоть как-то повлиять на их показания без риска для себя быть обвиненным в оказании давления на свидетеля кстати, такие действия являются уголовно наказуемыми. Вообще говоря, думается, неслучайно аппарат этих специалистов был упразднен незадолго до ликвидации самой налоговой полиции. Милиционеры же, не имея в своем составе такого аппарата, тем не менее обязаны ставить свои подписи под актами выездных налоговых проверок, которые, разумеется, готовят налоговые

чиновники. Понятно, что, поставив свою подпись под актом проверки, милиционер приобретает тот же статус свидетеля, но при этом не является специалистом в области налогообложения. Вот этото последнее обстоятельство и является важным, поскольку с помощью адвоката либо путем ходатайства перед судом имеется реальная возможность заставить, именно заставить, рассказать такого свидетеля о том, что он проверял, на основе каких документов проводил проверку, какова взаимосвязь этих документов, на чем основаны расчеты нарушения формирования налогоплательщиком налоговой базы по тому или иному налогу, на чем конкретно основаны его выводы и т.д. Иными словами, имеется реальная возможность несложными для специалиста вопросами буквально загнать такого "проверяльщика" в угол и потребовать от суда безусловно запротоколировать все без исключения, что этот "проверяльщик" ответит на поставленные перед ним вопросы. Думается, понятно, что таким путем можно не только расшатать свидетельскую доказательственную базу по делу, как минимум поставив под сомнение компетентность лица, подписавшего акт выездной налоговой проверки. Кстати, не надо забывать, что Приказом МВД РФ от 22 января 2004 г. N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" на милиционеров может быть возложена обязанность не только по сопровождению должностных лиц налоговых органов во время проведения ими выездных налоговых проверок налогоплательщиков, а именно обязанность по участию в этих проверках. Согласно названному выше Приказу, милиционеры обязаны подписывать именно акты выездных налоговых проверок, то есть принимать на себя ответственность за содержание этих актов. Далее, думается, развивать тему нет необходимости, поскольку и так все понятно надо только использовать такую возможность, тем более что она обусловлена действующим законодательством и принятыми на его основе подзаконными актами.

Сотрудники милицейских управлений (отделов) по налоговым преступлениям вправе проводить самостоятельные налоговые проверки, руководствуясь при этом Инструкцией, утвержденной Приказом МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177. В этой связи акцентируем внимание на том обстоятельстве, что Налоговый кодекс на милицейские проверки не распространяется (ст. 36

Налогового кодекса РФ). Согласно требованиям действующего законодательства, прежде чем провести налоговую проверку, милиционеры должны собрать достаточные данные о том, что фирма умышленно не платит налоги. В этой связи отметим, что понятие достаточных данных категория оценочная. То есть оценку достаточности или недостаточности дает руководитель подразделения, которому следователь (дознаватель) представляет материалы. Окончательное решение принимает начальник управления или отдела по налоговым преступлениям (его заместитель). Минимальный срок проверки составляет 3 дня, а максимальный 30 дней (ст. 144

УПК РФ). Перед началом проверки (по прибытии для ее проведения) сотрудники милиции обязаны предъявить руководителю фирмы или предпринимателю постановление о ее проведении. Напомним, что Перечень должностных лиц милиции, которые могут подписать этот документ, дан в приложении 2 к Приказу МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177. Особо отметим то обстоятельство, что на постановлении обязательно должна стоять печать управления (отдела) по налоговым преступлениям, которое проводит проверку. В процессе проверки милиционеры вправе изучать документы и изымать их, осматривать помещения, опечатывать их, а также кассу и места хранения документов, денег, материальных ценностей. По окончании проверки милиционеры обязаны составить акт (форма акта утверждена Приказом МВД РФ от 16 марта 2004 г. N 177 (приложение 4)) и вручить проверенному налогоплательщику его копию под расписку. Если в результате проверки данные о налоговом преступлении подтвердятся, то в таком случае следователь возбудит уголовное дело, но если выявленные нарушения по сумме и (или) существу не могут быть квалифицированы как преступления, сотрудники милиции должны сообщить о них соответствующему налоговому органу.