1.6. налогообложение дивидендов

1.6. налогообложение дивидендов

Порядок распределения чистой прибыли не должен влиять на порядок налогообложения дивидендов. Глава 25 НК РФ не содержит такого ограничения. Допустим, по решению учредителей

юридических лиц дивиденды выплачиваются непропорционально их долям в уставном капитале. Если порядок непропорционального распределения прибыли оговорен в уставе, дивиденды нужно облагать по ставке 9\%.

Однако налоговые инспекторы считают, что если чистая прибыль распределяется между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, то выплаты не признаются дивидендами для целей налогообложения (ст. 43 НК РФ). Поэтому их нужно облагать по ставке 24 процента. Такие разъяснения даны в Письмах УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N

20-12/036014@(а), от 21 августа 2006 г. N 20-12/74629, а также в Письме Минфина России от 30

января 2006 г. N 03-03-04/1/65.

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают при выплате плательщикам налога на прибыль доходов в виде дивидендов в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и при выплате доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации, в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Дивидендом признается любой доход, полученный от организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации (ст. 43 НК РФ).

Деятельность акционерных обществ регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", а обществ с ограниченной ответственностью Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Согласно п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа)

дивиденды.

Не следует забывать, что по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в обязательном порядке в размере, указанном в уставе АО. Как правило, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли АО, и в основном денежными средствами, но уставом акционерного общества может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов иным имуществом. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Согласно п. 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров.

Для выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда, и рекомендует его размер. Общее собрание может либо согласиться с рекомендацией совета директоров, либо снизить размер дивидендов. Повысить размер выплачиваемого дивиденда общее собрание не вправе.

Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (ст. 47 Закона N 208-ФЗ).

Следовательно, предельная дата, когда может быть принято решение о выплате дивидендов по итогам финансового года, это 30 июня года, следующего за отчетным годом.

Выплата дивидендов производится в сроки, определенные уставом АО или решением общего собрания. Если такие сроки не установлены, то в соответствии с п. 4 ст. 42 Закона N 208ФЗ выплата производится в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Закон N 14-ФЗ не содержит такого понятия, как "дивиденды". Однако напомним, что дивиденды представляют собой часть чистой прибыли, которая является фактически доходом акционера. Причем такие выплаты собственникам называются дивидендами только в отношении акционерных обществ. Если же речь идет об обществах с ограниченной ответственностью, то подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества.

Порядок распределения таких доходов установлен ст. 28 Закона N 14-ФЗ. Согласно порядку, общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками,

распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Выплата дивидендов акционеру российской организации

Порядок учета в бухгалтерском и в налоговом учете доходов от участия в уставном капитале такой же, как и дивидендов.

Российская организация, выплачивающая дивиденды юридическим лицам, согласно п. 2 ст.

275 НК РФ выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом, исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами налоговыми резидентами Российской Федерации 9\% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример. Согласно решению общего собрания учредителей ЗАО "Полет", размер дивидендов за отчетный год, распределенных в пользу учредителя (российской организации) 75 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.

В рассматриваемом примере организация, получающая дивиденды, является российской

организацией. В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ ЗАО "Полет", представляющее собой источник выплаты дивидендов, приобретает статус налогового агента по налогу на прибыль. При этом организация должна выполнить все обязанности, установленные ст. 24 НК РФ.

Выплачивая сумму дивидендов, ЗАО "Полет" должно удержать из дохода налогоплательщика получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, сумму налога по ставке 9\% на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налогом облагается разница между начисленными дивидендами и суммой дивидендов,

которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.

В рассматриваемом нами примере организация ЗАО "Полет" сама не получает дивиденды от других организаций, поэтому базой для исчисления налога будет непосредственно сумма, выплачиваемая российской организации (акционеру), а именно 75 000 руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", сумма чистой прибыли отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника

выплаты доходов ООО "Феникс", отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль". Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

После удержания суммы налога налоговый агент обязан перечислить его в бюджет. При этом ООО "Феникс" должно руководствоваться требованиями п. 4 ст. 287 НК РФ, согласно которому по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Рабочим планом счетов предусмотрены следующие счета:

51 "Расчетные счета";

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "Налог на прибыль";

75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов";

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Теперь рассмотрим ситуацию, когда ЗАО "Полет" выплачивает сумму дивидендов своему акционеру российской организации и, в свою очередь, получает дивиденды от другой российской организации.

Пример 1. По результатам работы за 2007 г. ЗАО "Полет" получило прибыль в размере 300

000 руб. Налог на прибыль за 2005 г. составил 72 000 руб.

В апреле 2008 г. ЗАО "Полет" решением общего собрания постановило выплатить своему акционеру российскому юридическому лицу дивиденды за 2007 г. 228 000 руб. При этом по решению другой российской организации ЗАО "Полет" получило дивиденды за 2007 г. в размере

120 000 руб. Дивиденды получены в марте 2008 г.

Выполняя обязанности налогового агента по налогу на прибыль, ЗАО "Полет" удержит налог на прибыль в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ:

(228 000 руб. 120 000 руб.) x 9\% = 9720 руб.

Пример 2. Теперь изменим условия примера 1.

В апреле 2008 г. ЗАО "Полет" решением общего собрания постановило выплатить своему акционеру российскому юридическому лицу дивиденды за 2007 г. 80 000 руб.

При этом по решению другой российской организации ЗАО "Полет" получило дивиденды за

2007 г. в размере 120 000 руб. Дивиденды получены в марте 2008 г.

Начисленные дивиденды меньше суммы полученных дивидендов:

80 000 руб. 120 000 руб. = -40 000 руб.

В этом случае удерживать с дивидендов налог на прибыль не нужно. Если сумма дивидендов, полученных ЗАО "Феникс" от сторонней организации, превышает сумму дивидендов, распределенных обществом своему акционеру, то обязанность по уплате налога не возникает.

В таком случае бухгалтер ЗАО "Полет" отражает операции следующим образом:

Дебет 84, Кредит 75-2, субсчет "Расчеты по выплате доходов" 80 000 руб. начислены

дивиденды;

Дебет 75-2, субсчет "Расчеты по выплате доходов", Кредит 51 "Расчетные счета" 80 000

руб. выплачены дивиденды.

В настоящее время хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут использовать не только традиционную систему налогообложения, то есть являться плательщиками налога на прибыль, но и применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае организация не является плательщиком налога на прибыль.

Если организация (получатель дохода) перешла на упрощенную систему налогообложения, то организация, производящая выплату, не должна удерживать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов, поскольку налог на прибыль можно удержать только у организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. Такой вывод можно сделать на основании п. 2 ст.

346.11 НК РФ.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения и получившая дивиденды на основании ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях

(дивиденды) в соответствии со ст. 250 НК РФ признаются в составе внереализационных доходов.

Если организация, получающая доход, является плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то дивиденды, как не относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога, облагаются налогом на прибыль в общем порядке, и организация, выплачивающая доход, обязана удержать налог на прибыль. В том случае, если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом не является плательщиком налога на прибыль, удержать этот налог она обязана, так как продолжает оставаться налоговым агентом по налогу на прибыль.

Выплата дивидендов акционеру иностранной компании

В случаях, когда российские организации выплачивают иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, такие доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ).

В перечне таких доходов указаны и дивиденды, выплачиваемые российской организацией

иностранной организации акционеру (участнику).

Если российская организация налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, то налоговая база налогоплательщика получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15\% (пп. 2 п. 3 ст. 284).

Пример. Решением общего собрания акционеров ООО "Маркиза" установлено, что размер дивидендов акционера юридического лица, являющегося резидентом Грузии, составляет 99 600 руб. В счет причитающихся дивидендов акционеру передается товар, который по распоряжению акционера получает российская организация. Фактическая себестоимость товара составляет 68

420 руб.

Организация, получающая дивиденды, не имеет представительства в России. При выплате дивидендов российская организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы. Порядок налогообложения таких доходов установлен ст. 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ, дивиденды являются объектом налогообложения по налогу на прибыль независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Для целей удержания налога не имеет значения указание иностранной организации о перечислении причитающихся этой организации выплат третьим лицам, как в рассматриваемом примере.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ, в случае выплаты дохода иностранной организации в натуральной форме налоговый агент обязан перечислить исчисленную сумму налога в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

В примере налоговая база по налогу на доходы иностранной организации определяется в

соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ как сумма выплачиваемых дивидендов. Так как сторона, получающая дивиденды, является иностранным юридическим лицом, то ставка определяется в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, и в данном случае она составляет 15\%. При этом необходимо иметь в виду, что ставка налога в 15\% применяется только в том случае, если между Российской Федерацией и иностранным государством, чьим резидентом является акционер, не установлено соглашение об избежании двойного налогообложения. Условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, является подтверждение иностранной организацией своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК РФ).

Российская сторона передает товар в счет выплаты причитающихся дивидендов. Такая

передача в соответствии со ст. 39 НК РФ приравнивается к реализации товара.

При выплате акционеру доходов от участия в организации товарами или иными материальными ценностями в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Для учета доходов и расходов, связанных с продажей товаров, а также для определения финансового результата от продажи предназначен счет 90 "Продажи". В нашем примере товары передаются акционеру юридическому лицу в счет причитающихся дивидендов, и по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", отражается сумма дохода, подлежащая выплате акционеру, за вычетом суммы налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемой у источника выплаты доходов. Себестоимость переданных акционеру товаров отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

По распоряжению акционера (иностранного юридического лица) организация передает товар российской организации. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая реализация признается объектом налогообложения по НДС как реализация товара на территории Российской Федерации. Налоговая база по НДС согласно п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость реализуемого товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. Сумма налога определятся расчетным методом. Ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.

4 ст. 164 НК РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, начисленная при реализации товаров сумма НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Вопросу налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной компании резиденту Великобритании, посвящено Письмо Минфина России от 16 октября 2007 г. N 03-08-05.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и

Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании

двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15 февраля 1994 г. (далее Конвенция), дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

В то же время п. 2 ст. 10 Конвенции оговаривается право взимания налога и в государствеисточнике, однако в этом случае налог не может превышать 10 процентов общей суммы дивидендов, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды.

Однако положения п. п. 1 и 2 ст. 10 Конвенции не применяются, если лицо, фактически

имеющее право на дивиденды, будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, через расположенное там постоянное представительство и участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически относится к такому постоянному представительству. В таком случае применяются положения ст. 7 Конвенции.

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах, а именно в соответствии с положениями ст. 306 НК РФ. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства в силу ст. 7 НК РФ приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Пунктами 1 и 2 ст. 5 Конвенции установлено, что для целей Конвенции термин "постоянное представительство" означает место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве. Термин "постоянное представительство", в частности, включает место управления, отделение, контору, фабрику, мастерскую и т.п.

Определение, таким образом, содержит следующие условия:

существование места деятельности, то есть помещения или оборудования;

это место деятельности должно быть "постоянным", то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства;

осуществление коммерческой деятельности предприятия через постоянное место деятельности. Это означает, что лица, которые тем или иным образом зависят от предприятия (персонал), проводят деятельность предприятия в государстве, в котором находится постоянное место деятельности.

Выражение "место деятельности" означает любые помещения, средства, оборудование или установки, используемые для проведения бизнеса предприятия, независимо от того, исключительно они используются для этой цели или нет. Место бизнеса может также существовать и без отдельного помещения, достаточно иметь в распоряжении некоторое пространство. Также место деятельности может находиться на другом предприятии.

Чтобы место деятельности составляло постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно производить через него полный или частичный бизнес. Деятельность не обязательно должна быть производительного характера. Более того, деятельность не обязательно должна быть постоянной, то есть производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер.

В соответствии со ст. 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет, как сказано выше, предпринимательскую деятельность, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Таким образом, если деятельность компании, имеющей постоянное местопребывание в иностранном государстве, приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, данная иностранная организация признается самостоятельным налогоплательщиком на территории Российской Федерации и положения п. п. 1 и 2 ст. 10

Конвенции неприменимы, а следовательно, налогообложение доходов такой иностранной организации осуществляется в соответствии с нормами и принципами национального законодательства о налогах и сборах.

Так, п. 1 ст. 307 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 этой статьи;

доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ,

относящиеся к постоянному представительству.

Согласно п. 6 ст. 307 НК РФ, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным п. 1 ст. 284 НК РФ, за исключением доходов, перечисленных в пп. 1, 2, абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным пп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка в размере 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Учитывая вышеизложенное, в случае осуществления иностранной компанией деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство доходы в виде дивидендов, выплачиваемые такой иностранной организации, подлежат налогообложению по ставке в размере 15 процентов, установленной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, а не по ставке в размере

10 процентов, установленной п. 2 ст. 10 Конвенции.

Положение п. 2 ст. 24 Конвенции, согласно которому налогообложение постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве, чем налогообложение предприятий, осуществляющих подобную деятельность в этом другом Государстве, означает, что при налогообложении доходов в виде дивидендов, получаемых любой без исключения британской организацией, осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации, будут применяться вышеуказанные порядок и ставка налога.

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" более четко сформулирована обязанность заемщика выступить налоговым агентом по положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ. Положительная разница приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставке 15\% (п. 3 ст. 284 НК РФ).