Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом

С 1 января 2007 г. игорный бизнес регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 244ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее Закон N 244-ФЗ).

Он, в частности, содержит следующие понятия:

игорное заведение здание, строение, сооружение (единая обособленная часть здания, строения, сооружения), в которых осуществляется исключительно деятельность по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг (в том числе филиал или иное место осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг). К числу игорных заведений данным Законом отнесены: казино, залы игровых автоматов, букмекерские конторы и тотализаторы;

азартная игра основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры;

выигрыш денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры;

деятельность по организации и проведению азартных игр деятельность, направленная на заключение основанных на риске соглашений о выигрыше с участниками азартных игр и (или) организацию заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры.

Примечание. Не вправе применять УСН все игорные заведения, к которым относятся, в частности, казино, букмекерские конторы, игровые клубы и т.п.

Кроме того, осуществлением игорного бизнеса является использование игровых автоматов игрового оборудования (механического, электрического, электронного или иного технического оборудования), используемого для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников.

В том случае, если игра на автомате не предусматривает денежного или вещевого выигрыша, то такой автомат не подпадает под определение игрового. Следовательно, используя такой автомат, налогоплательщик при соблюдении прочих условий вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Также не препятствует применению УСН предоставление посетителям возможности за плату воспользоваться бильярдным столом, шахматами и другими видами игр. Ведь в данном случае владелец таких игр получает плату не за проведение азартной игры, а за оказание развлекательных услуг.

* * *

Отметим, что ранее осуществлением игорного бизнеса считалось и проведение лотереи игры, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи (пп. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях", далее Закон "О лотереях") (см. Письмо ФНС России от 30.11.2005 N 22-1-11/2178).

Однако этот подход базировался на положениях гл. 29 НК РФ о налоге на игорный бизнес. Но вступивший в силу с 1 января 2007 г. Закон N 244-ФЗ прямо предусматривает, что его требования не распространяются на деятельность по организации и проведению лотерей, а также на деятельность бирж. Поэтому приведенные выше разъяснения ФНС устарели. Однако новых тоже пока нет...

Однозначно на сегодняшний день можно утверждать, что не соответствует определению игорного бизнеса проведение стимулирующей лотереи (акции типа "купи пакет чипсов и выиграй автомобиль"). Право на участие в такой лотерее не связано с внесением платы, а ее призовой фонд формируется за счет средств организатора лотереи (пп. 2 п. 3 ст. 3 Закона "О лотереях").

И уж точно не мешает перейти на УСН простая продажа лотерейных билетов (при том, что организатором лотереи является третье лицо), хотя налоговые органы на местах иногда отказывают продавцам лотерейных билетов в праве перейти на УСН по данному основанию. В прошлом году их неправоту подтвердил и Минфин России (Письмо от 21.12.2006 N 03-1104/2/285).

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований

Согласно ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. Верховным

Советом РФ 11.02.1993 N 4462-1, существуют два вида нотариусов:

работающие в государственной нотариальной конторе;

занимающиеся частной практикой.

Согласно этой же статье нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Следовательно, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не признаются индивидуальными предпринимателями и для целей налогообложения рассматриваются просто как физические лица.

Не признается предпринимательской и адвокатская деятельность (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").

Данным Законом предусмотрены следующие формы адвокатских образований:

адвокатский кабинет;

коллегия адвокатов;

адвокатское бюро;

юридическая консультация.

Учреждение адвокатского кабинета означает, что адвокат трудится индивидуально,

остальные формы адвокатских образований это организации.

Применять УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ могут только организации и индивидуальные предприниматели, поэтому по сути запрещение применять УСН частным нотариусам и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, лишь дублирует общее правило.

Однако еще совсем недавно названные лица приравнивались к индивидуальным предпринимателям. Изменения в п. 2 ст. 11 НК РФ, исключившие нотариусов и адвокатов из числа лиц, считающихся индивидуальными предпринимателями, были внесены с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса".

Что же касается адвокатских образований организаций, то они также не вправе применять

УСН в силу нормы пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.