Раздел п. право собственности и другие вещные права

Раздел п. право собственности и другие вещные права

К статье 209 ГК РФ («Содержание права собственности»), статье 213 ГК РФ («Право собственности граждан и юридических лиц»), статье 218 ГК РФ («Основания приобретения права собственности»), статье 219 ГК РФ («Возникновение права собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество»)

По общему правилу, момент возникновения права собственности влечет для собственника возникновение и обязанности по уплате налога (сбора) (ст. 44 НК РФ). Если право собственности возникает с момента государственной регистрации (здания, сооружения, земельного участка, квартиры, дома, воздушного судна и др.), то предварительно следует уплатить государственную пошлину. Согласно подп. 20 п. 1 ст. ЗЗЗ3 3 НК РФ за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества государственная пошлина уплачивается гражданами в размере 500 рублей, организациями в размере

7500 рублей, федеральными и региональными органами власти, органами местного самоуправления в размере 100 рублей.

Приобретение права собственности на объект недвижимости означает для собственника (юридического лица) возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (ст. 143,

146 НК РФ). Впоследствии организация становится плательщиком налога на имущество (ст. 373, 374, 379,380, 382 НК РФ), уплачиваемого в региональный бюджет по ставке, установленной законом субъекта Российской Федерации, но которая не может быть более 2,2 процента от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 380, 375 НК РФ). Если объект недвижимости расположен на земельном участке, которым организация обладает на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, то такая организация признается плательщиком земельного налога. Налог подлежит уплате в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и муниципальных образова-

ний (местные бюджеты) в порядке и размерах, устанавливаемыми ст. 387-398 НК РФ, законами г. Москвы, Санкт-Петербурга, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законом.

К статье 222 ГК РФ («Самовольная постройка»)

В целях налогообложения недвижимое имущество, являющееся самовольной постройкой, находящееся на балансе организации, подпадает под действие налога на имущество организаций в качестве объекта.

К статье 301 ГК РФ («Истребование имущества из чужого незаконного владения»)

Лицо, ставшее невладеющим собственником (автомобиль у

собственника был похищен в результате угона), остается налогоплательщиком транспортного налога впредь до момента подтверждения факта угона (кражи) объекта документом, выдаваемым уполномоченным органом.

К статье 316 ГК РФ («Место исполнения обязательства»)

В правовой связи с положениями приведенной статьи находятся, в частности, предписания ст. 147, 148 НК РФ, определяющие место реализации товаров (работ, услуг) по налогу на добавленную стоимость.

РАЗДЕЛ III. ОБЩАЯ ЧАСТЬ ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕННОГО ПРАВА

К статье 153 ГК РФ («Понятие сделки»), статье 307 ГК РФ («Понятие обязательства и основания его возникновения»), статье 420 ГК РФ(«Понятие договора»)

Установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, исполнение или прекращение договорных обяза-

тельств влечет возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора (ст. 44 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить налоговую обязанность. Это предполагает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком, он оформляет и представляет налоговому органу налоговую отчетность (налоговые декларации), в установленный срок уплачивает сумму налога (или авансового платежа) денежными средствами в российской валюте. В случаях, прямо предусмотренных законом, налог может быть уплачен в иностранной валюте.

По ряду налогов (транспортному налогу) обязанность уплаты налога возникает в сроки, указанные налоговым органом, в документах (налоговых извещениях, уведомлениях, требованиях), которые этот налоговый орган направляет налогоплательщику.

К статье 854 ГК РФ («Основания списания денежных средств со счета»)

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи (почты). Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Налоговая обязанность также считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом либо после вы-

несения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.

Без распоряжения клиента списание денежных средств с банковского счета допускается по решению суда, в случаях, установленных законом, или в случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом (п. 2 ст. 854 ГК РФ). Согласно ст. 46 НК РФ неуплата или неполная уплата налога налогоплательщиком в установленный срок влечет принудительное исполнение налоговой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание недоимки (неуплаченного в срок налога) и пени с налогоплательщиковорганизаций производится в принудительном (бесспорном) порядке (ст. 45, 46, 47 НК РФ).

К статье 329 ГК РФ («Способы обеспечения исполнения обязательств»)

В силу ст. 72 НК РФ исполнение налоговой обязанности

может быть обеспечено следующими способами:

а) залогом имущества; б) поручительством; в) пеней; г) приостановлением операций по банковским счетам; д) наложением ареста на имущество налогоплательщика.

В налоговых правоотношениях указанные способы применяются, если по заявлению налогоплательщика принято решение о переносе установленного срока уплаты налога на более поздний срок (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит) (ст. 61-68 НК РФ).

К статье 334 ГК РФ («Понятие и основания возникновения залога»)

Если в установленном порядке изменен срок исполнения обязанностей по уплате налогов, то эти налоговые обязанности могут быть обеспечены залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Исполнение неисполненной налоговой обязанности осуществляется за счет

стоимости заложенного имущества в порядке, установленном ГК РФ и Законом РФ «О залоге» от 29 мая 1992 г. № 2872-Г .

Согласно п. 7 ст. 73 НК РФ к правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения налоговых обязанностей, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

К статье 361 ГК РФ («Договор поручительства»)

Положениям, установленным ст. 361-367 ГК РФ, корреспондируют предписания ст. 74 НК РФ о поручительстве в налоговых правоотношениях.

К статье 330 ГК РФ («Понятие неустойки»)

В правовой связи с положениями ст. 330-333 ГК РФ находятся предписания ст. 75 НК РФ о пене.

К статье 382 ГК РФ («Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу»)

Установлены особенности и порядок определения налоговой базы при уступке требования и договорах финансирования под уступку денежного требования (ст. 155, 154 НК РФ) в правоотношениях, связанных с применением налога на добавленную стоимость.

К статье 407 ГК РФ («Основания прекращения обязательств»)

В правовой связи с положениями указанной статьи ГК РФ находятся предписания ст. 44 НК РФ, касающиеся прекращения налоговой обязанности, если:

а) налогоплательщик уплатил налог;

б) в установленном порядке отменен налог (сбор);

в) наступила смерть налогоплательщика-гражданина либо он признан умершим в установленном порядке;

1 См.: Ведомости РФ 1992. №23. Ст. 1239.

г) налогоплательщик-организация ликвидирована в установленном порядке.

К статье 416 ГК РФ («Прекращение обязательства невозможностью исполнения»)

Невозможность исполнения обязательства по сделке может

повлечь в налоговых правоотношениях ситуацию, когда недоимка конкретного налогоплательщика признается безнадежной и списывается в установленном порядке в силу причин экономического, социального или юридического характера (по федеральным налогам решением Правительства России, по региональным и местным налогам

соответствующим компетентным органом) (ст. 59 НК РФ).