Глава 9. налог на прибыль предприятий и организаций
Глава 9. налог на прибыль предприятий и организаций
Налог на прибыль впервые был введен в отечественную налоговую систему после длительного существования разных неналоговых моделей распределения доходов юридических лиц только в 1991 г. Его действие регулировалось Законом СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», принятым в июне 1990 г.
С 1992 г. в порядок налогообложения прибыли юридических лиц были внесены столь существенные изменения, что они позволяют говорить об ином налоге на прибыль, хотя некоторые элементы преемственности все-таки можно найти. В настоящее время налог на прибыль регулируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с учетом множества изменений и дополнений, а также положениями первой части Налогового кодекса РФ. Инструкция от 15.06.00 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджета налога на прибыль предприятий и организаций» учитывает как положения указанного Закона, так и требования общей части Налогового кодекса РФ. Таким образом, именно эти нормативные акты регулируют в 2001 г. налогообложение прибыли предприятий до принятия и введения соответствующей главы второй части Налогового кодекса РФ, после чего налог, вероятно, станет называться налогом на прибыль (доход) организаций.
Налог на прибыль предприятий и организаций — один из основных федеральных налогов. На его поступления приходится вторая (после НДС) по величине сумма доходов консолидированного бюджета России. Так, по итогам 1999 г. доля налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета России составляла 18,4\%, а по итогам первого полугодия 2000 г. она возросла до 19,9\%.
Спецификой налога на прибыль предприятий является фактически совместная юрисдикция Российской Федерации и ее субъектов в части установления налоговых ставок и налоговых льгот по данному налогу. Так, федеральное законодательство устанавливает перечень налогоплательщиков, определяет объект налогообложения и порядок формирования налоговой базы, устанавливает ставку налога на прибыль, в соответствии с которой суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета. Федеральное законодательство (закон о федеральном бюджете на соответствующий год) устанавливает и предельную величину налоговой ставки, которая может быть установлена субъектами Федерации.
В свою очередь субъекты Федерации, во-первых, имеют право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в доход бюджета субъекта Федерации. Во-вторых, им предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, которые применяются при расчете налога на прибыль, поступающего в доход бюджета субъекта Федерации.
Кроме того, с 2001 г. органам власти местного самоуправления предоставлено право устанавливать собственную ставку налога на прибыль (в пределах 5\%), в соответствии с которой налог на прибыль подлежит зачислению в доход бюджета муниципального образования.
Таким образом, в формировании режима исчисления налога на прибыль предприятий и организаций сегодня фактически принимают участие власти всех трех составляющих бюджетной системы — Федеральная, субфедеральная и местная, что отнюдь не упрощает процедуру налогообложения этим налогом.
Рассмотрим основные элементы налога на прибыль более подробно.
Налогоплательщиками налога на прибыль (доходы) предприятий являются:
• во-первых, предприятия и организации — юридические лица в
соответствии с законодательством РФ, т. е. налоговые резиденты в
соответствии с тестом инкорпорации (те предприятия и организации,
которые зарегистрированы в стране). В эту категорию попадают все
предприятия (в том числе с иностранным участием и полностью
иностранные, зарегистрированные по законодательству России);
• во-вторых, коммерческие банки и другие кредитные организации,
получившие лицензию ЦБ РФ. В эту же категорию налогоплательщиков
входят и филиалы иностранных банков — нерезидентов, получившие
лицензию ЦБ РФ на проведение банковских операций в России. Банк
внешней торговли также является плательщиком налога на прибыль
предприятий. Даже ЦБ РФ и его учреждения являются
налогоплательщиками в части прибыли от деятельности, не связанной с
регулированием денежного обращения;
• в-третьих, страховые организации, т. е. те юридические лица, которые
обладают лицензией на осуществление страховой деятельности на
территории РФ.
Одна из существенных модификаций, внесенных первой частью Налогового кодекса РФ в порядок расчетов по большинству российских налогов и, в частности, по налогу на прибыль, — исключение из числа налогоплательщиков филиалов юридических лиц. Исключение сделано только для филиалов иностранных коммерческих банков, головные организации которых не являются налогоплательщиками по российскому законодательству.
Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком является сама организация, а филиалы могут выполнять отдельные функции этой организации и являться ее представителями по взаимодействию, в частности, с региональным и местным бюджетами. В соответствии с данным положением налог на прибыль исчисляет организация и информирует свои филиалы о его сумме, которую необходимо уплатить в региональный и местный бюджеты.
Не являются плательщиками налога на прибыль:
• предприятия любых организационно-правовых форм — по прибыли,
полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также произведенной и переработанной на данных
предприятиях сельскохозяйственной продукции, за исключением
сельскохозяйственных предприятий индустриального типа. Перечень
таких предприятий устанавливается законодательными органами
субъектов РФ;
• ЦБ РФ и его учреждения — по прибыли, полученной от деятельности,
связанной с регулированием денежного обращения;
• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности;
• организации — по прибыли, полученной от предпринимательской
деятельности в области игорного бизнеса. Эта категория организаций
является плательщиком налога на игорный бизнес;
• предприятия, переведенные в соответствии с законодательными актами
субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход.
Объектом налогообложения является валовая прибыль организации, которая для целей налогообложения уменьшается или увеличивается на некоторые позиции.
Позиции, на которые в соответствии с законодательством необходимо откорректировать величину валовой прибыли для целей налогообложения, рассмотрим более подробно.
Обсуждение Налоги и налогообложение в России
Комментарии, рецензии и отзывы