9.3. порядок уплаты налога на прибыль филиалами предприятий

9.3. порядок уплаты налога на прибыль филиалами предприятий

Филиалы предприятий и организаций (даже имеющие отдельный баланс и текущий или расчетный счет) не являются налогоплательщиками. Вся сумма налога определяется головной организацией исходя из суммы прибыли по сводному балансу с учетом всех ее филиалов. Именно головная организация рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит зачислению в бюджет того субъекта Федерации, на территории которого находится филиал, для чего всю сумму облагаемой прибыли в целом по организации распределяют между филиалами пропорционально стоимости фондов и численности занятых в этих филиалах. Сумму налога, зачисляемую в бюджет субъекта Федерации, рассчитывают по ставке налога, установленной субъектом Федерации.

Но при этом не применяются те льготы, которые субъект Федерации устанавливает дополнительно на своей территории. Организация для расчета прибыли по всем своим филиалам использует льготы, установленные федеральным законодательством и законодательством того субъекта Федерации, в котором зарегистрирована головная организация. Поясним эту схему на условном примере.

Пример 10. Допустим, АО «АВС» имеет два филиала в двух различных

субъектах Федерации. Общая сумма налогооблагаемой прибыли АО по

итогам налогового периода (года) составила 250 тыс. руб. Общая численность

занятых 1800 человек, стоимость основных фондов 89 500 тыс. руб.

В филиале «А» численность работников 350 человек, а стоимость фондов

15200 тыс. руб.

В филиале «В» численность работников 550 человек, а стоимость фондов

19700 тыс. руб.

Ставка налога на прибыль в субъекте Федерации, где расположен филиал

«А», составляет 19\%, в а субъекте Федерации, где расположен филиал «В»,

16\%. Ставка налога на прибыль в субъекте федерации, где расположено

головное подразделение АО, составляет 18\%.

Необходимо определить суммы налога на прибыль, которые должны

уплатить филиалы от имени налогоплательщика (АО «АВС») в бюджеты

субъектов Федерации, а также всю сумму налога на прибыль, подлежащую

уплате в бюджет по АО «АВС».

Определим сумму налога на прибыль по филиалу «А». Налогооблагаемая

прибыль, приходящаяся на долю филиала, равна 250 тыс. • 0,1821 = 45,5 тыс.

руб. Коэффициент 0,1821 [ (350 чел. :1800 чел. + 15200 тыс. руб. : 89500 тыс.

руб.) : 2] представляет собой оценку средней доли филиала в численности

занятых и стоимости фондов.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта

Федерации, на территории которого расположен филиал «А», составит

45,5 тыс. • 0,19 = 8,65 тыс. руб.

Определим сумму налога на прибыль по филиалу «В». Налогооблагаемая

прибыль, приходящаяся на долю этого филиала, равна 250 тыс. • [(550 чел. :

: 1800 чел. +19700 тыс. руб. : 89500 тыс. руб.): 2] = 65,7 тыс. руб. Сумма

налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в субъект Федерации, на

территории которого расположен филиал «В», равна 65,7 тыс. • 0,16 = 10,5

тыс. руб.

Определим сумму налога на прибыль, которую должно заплатить в бюджет

субъекта Федерации головное предприятие АО: 250 тыс. • 0,18 8,65 тыс. –

– 10,5 тыс. = 25,85 тыс. руб. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в

федеральный бюджет по АО «АВС», Равна 250 тыс. • 0,11= 27,5 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма налога на прибыль АО «АВС» составит 72,5

тыс. руб., в том числе:

— в федеральный бюджет — 27,5 тыс., руб.;

в бюджет субъекта федерации, где расположено головное предприятие, —

25,85 тыс. руб.;

в бюджет субъекта Федерации, где расположен филиал «А», — 8,65 тыс.

руб.;

в бюджет субъекта Федерации, где расположен филиал «В», — 10,5 тыс.

руб.