11.2. акцизы на отдельные виды минерального сырья

11.2. акцизы на отдельные виды минерального сырья

К операциям с подакцизными видами минерального сырья формирующим объект налогообложения, можно отнести:

• реализацию добытых налогоплательщиком нефти и газового

конденсата, а также природного газа;

• передачу в структуре организации добытых нефти и природного газа на

переработку;

• передачу добытых нефти и природного газа на промышленную

переработку на давальческой основе;

• передачу нефти и природного газа в качестве вкладов в уставный

капитал;

• некоторые другие операции.

Эти операции образуют объект налогообложения только в том случае, если нефть и природный газ были добыты на территории РФ, ее континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны.

Также, как и в случае с подакцизными товарами, законодательством выделяется группа операций, которые освобождаются от акцизного обложения. Назовем лишь некоторые из них:

• закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

• закачка природного газа в подземные хранилища;

• использование природного газа на собственные технологические нужды

газодобывающих и газотранспортных организаций;

• реализация природного газа для личного потребления физическими

лицами, а также для потребления жилищно-строительными

кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

• реализация нефти, добываемой из вводимых в эксплуатацию

бездействующих, контрольных и находящихся в консервации (по

состоянию на 1 января 1999 г.) скважин по установленному

Правительством РФ перечню.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного минерального сырья. Для нефти и стабильного газового конденсата — как объем реализованной продукции в натуральном выражении. Для природного газа — как стоимость реализованной продукции, исчисленной из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен (без налога на добавленную стоимость и транспортных надбавок). При реализации природного газа на экспорт налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом НДС (при реализации газа в государства—члены СНГ), таможенных пошлин и расходов на транспортировку газа за пределами РФ.

При исчислении акциза на природный газ налоговая база определяется с включением в нее таких элементов, как средства, полученные в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в виде процентов по товарным кредитам или как-то иначе связанные с оплатой за реализованную продукцию.

Как и в случае обложения подакцизных товаров, налоговый период при уплате акцизов на отдельные виды минерального сырья составляет один календарный месяц.

Ставки акцизов на минеральное сырье:

Нефть и стабильный газовый конденсат, руб/т ............................ 66

Природный газ, реализуемый на территории РФ, \%.................... 15

Природный газ, реализуемый в государства — члены СНГ,\%......15

Природный газ, реализуемый за пределы территории РФ

(за исключением государств — членов СНГ), \% ........................... 30

Как видно из приведенных данных, при акцизном обложении нефти и стабильного газового конденсата применяется специфическая налоговая ставка, тогда как при обложении природного газа используется адвалорная (процентная) ставка.

В Налоговом кодексе РФ, в отличие от действовавшего ранее закона, установлена ставка акциза на нефть не средняя, а единая для всех предприятий. Ранее фактические ставки акцизов на нефть рассчитывались для нефтедобывающих предприятий из установленной законом средней и ряда корректирующих коэффициентов, учитывающих разные факторы. Укажем их основные группы.

Первая группа — горно-геологические факторы (обводненность запасов, коэффициент извлечения нефти и накопленный объем Добычи, последний, в частности, зависит от того, сколько лет эксплуатируется та или иная скважина и сколько из нее добыто).

Вторая группа — экономико-географические факторы (районный коэффициент к заработной плате, средняя ставка транспортного тарифа).

Исходя из этих групп факторов строилась система коэффициентов, которая использовалась в формуле при расчете индивидуальной ставки акцизов для каждого предприятия.

Использование дифференцированной ставки акцизов продемонстрировало весьма невысокую результативность данной модели. На практике акциз дифференцировался с учетом факторов не столько объективных, сколько финансовых — наличия необходимых для его уплаты средств. В 2001 г. Налоговый кодекс РФ продекларировал использование единой для всех предприятий ставки акциза на нефть и стабильный газовый конденсат.

Рассмотрим условный пример определения суммы акциза для нефти, добытой на территории РФ.

Пример 25. Предположим, что объем добычи нефтедобывающего

предприятия в течение налогового периода составил 27 тыс. т. В этом случае

сумма подлежащих уплате акцизов составит 1782 тыс. руб. (при ставке акциза

66 руб. за тонну). Чтобы оценить, насколько высока данная ставка акциза,

сопоставим эту сумму со средней ценой нефти на мировых рынках.

Предположим, что в этот момент цена на нефть составляла около 26 долл. за

баррель, что примерно соответствует 192 долл. за тонну. Таким образом, при

потенциальной выручке на внешнем рынке за произведенные 27 тыс. т в 5184

тыс. долл. сумма уплаченного акциза составит 1782 тыс. руб. (или около 63,6

тыс. долл.).

Ставки акциза на природный газ в отечественном законодательстве установлены в процентах к фактической отпускной цене на природный газ. Однако действует положение о том, что если фактическая цена оказывается ниже так называемой регулируемой (устанавливаемой государством) цены, то сумма акциза исчисляется не из фактической, а из регулируемой цены. Установленная кодексом ставка акциза на природный газ 15\% для газа, реализуемого на территории России, сохраняется неизменной уже достаточно долго.