20.1. индивидуальный подоходный налог

20.1. индивидуальный подоходный налог

При определении подлежащего уплате индивидуального подоходного налога можно выделить несколько ключевых стадий:

• первая — определение видов доходов, подлежащих включению в базу

обложения данным налогом;

• вторая — разрешенные законодательством вычеты из суммы

полученного дохода или из отдельных видов этих доходов, а также

исключение отдельных видов расходов из процесса налогообложения.

Эти вычеты носят, как правило, персональный характер и зависят от

статуса налогоплательщика;

• третья — расчет федерального подоходного налога из

сформированного в результате двух первых ступеней

налогооблагаемого дохода и установленных налоговых ставок;

• четвертая — расчет общей суммы налоговых кредитов;

• пятая — определение величины базового федерального подоходного

налога;

• шестая — расчет федерального подоходного субналога;

• седьмая — суммирование величины базового федерального

подоходного налога и субналога для получения величины налога,

подлежащей уплате.

Приведенные стадии корреспондируются с этапами исчисления налога на доходы физических лиц в России (см. гл. 12).

На первой стадии налогоплательщик должен определить виды доходов, которые подлежат включению в базу обложения. В соответствии с действующим законодательством под обложение индивидуальным подоходным налогом подпадают следующие основные доходы граждан — резидентов Канады:

от занятости по найму (заработная плата, премии, комиссионные

вознаграждения и иные формы доходов, выплачиваемые

работодателем в связи с осуществлением трудовых обязанностей). В

эту категорию включаются и стипендии;

от ведения бизнеса (от индивидуальной деятельности или

самозанятости, некорпоративного бизнеса);

— от собственности или инвестиционные (процентные и др.);

— от прироста стоимости капитальных активов;

социальные (пенсии, в том числе по старости, иные виды социальных

трансфертов);

— прочие.

Можно выделить всего несколько видов доходов, получаемых гражданами, которые не включаются в совокупный объем доходов, подлежащий налогообложению. Это дары (дарения), лотерейные выигрыши, а также специфические виды периодических доходов, например пенсии по инвалидности для ветеранов. Кроме того, выделяются еще некоторые категории доходов, которые должны быть продекларированы их получателями, но в облагаемый доход тем не менее не включаются. Это специфические виды доходов: компенсационные выплаты (например, пособия по несчастным случаям) рабочим в соответствии с утвержденными государством схемами компенсаций и пособий, отдельные виды социальной помощи по бедности (предоставляемые с учетом уровня доходов семей и потребностей).

Возможные вычеты из суммы облагаемого дохода включают некоторые категории расходов и скидок, разрешенные законодательством к вычету при расчете облагаемого дохода. Некоторые из этих вычетов могут быть использованы всеми без исключения налогоплательщиками, а некоторые ориентированы только на определенный круг (низкодоходные категории населения, инвалиды, лица пожилого возраста).

 Основные в этой группе:

• расходы, связанные с присмотром за детьми;

• взносы в зарегистрированные пенсионные фонды (планы) или

пенсионные сберегательные планы;

• полученный пенсионный доход;

• расходы, связанные с переездом при перемене места работы;

• профсоюзные взносы;

• членские взносы в различные профессиональные объединения;

• алименты;

• расходы, понесенные в связи с получением доходов инвестиционного

• характера;

• издержки, связанные с разработкой полезных ископаемых;

• ограниченное число расходов, связанных с трудовой деятельностью.

По характеру осуществления к описанным выше вычетам, предусмотренным законодательством, непосредственно примыкает еще одна группа льгот, которая имеет общее название «некомпенсируемые налоговые кредиты». Само понятие «некомпенсируемый» означает, что общая сумма данной скидки ограничивается начисленной величиной налога и если сумма льготы превышает сумму налога, то величина разности налогоплательщику не компенсируется. Налог в результате применения данной льготы не может принять отрицательного значения. Термин «налоговый кредит» означает, что сама скидка применяется к сумме уже начисленного налогового платежа, а не к облагаемому доходу.

Общий список налоговых кредитов (скидок), которые могут быть предоставлены налогоплательщику:

• основной для индивидуального налогоплательщика;

• для лиц старше 65 лет;

• на супругу (супруга) и его эквивалент;

• на нуждающихся в помощи иждивенцев 18 лет и старше;

• на взносы в Канадский Пенсионный план или Пенсионный план

Квебека;

• на пособия по безработице;

• на пенсионный доход;

• по инвалидности;

• на плату за обучение;

• на расходы на образование;

• на медицинские расходы;

• на благотворительные расходы.

Ниже представлены некоторые основные виды налоговых кредитов, которые действовали в стране в 1998 г. (сумма, подлежащая вычету при расчете облагаемого дохода, равна базовой величине скидки, умноженной на минимальную ставку федерального индивидуального подоходного налога, — в настоящее время это 17\%; фактически речь идет о том, что с указанных сумм — так называемой базовой величины скидки — не взимается налог по минимальной ставке; при расчете суммы налога, подлежащей уплате, общая

величина налоговых кредитов вычитается из суммы начисленного налога):

Базовая Сумма

скидка вычета

Основная скидка для

индивидуального налогоплательщика …….. 6456 1098

Для состоящих в браке

или эквивалент …………………………………. 5380 915

На нуждающихся в помощи

иждивенцев 18 лет и старше …………………. 1583 269

Для лиц старше 65 лет …………………………. 3482 592

По инвалидности ………………………………… 4233 720

Существует и другая форма налоговых льгот — компенсируемые налоговые кредиты (или компенсируемые вычеты):

• инвестиционный налоговый кредит;

• налоговый кредит на политические взносы;

• налоговый кредит по попечительским платежам;

• налоговый кредит по налогу с продаж;

• некоторые другие виды налоговых кредитов.

Весьма значительную роль для низкодоходных категорий населения играет налоговый кредит по налогу с продаж. Он непосредственно не увязан с процедурой расчета федерального индивидуального подоходного налога, однако именно предоставление налоговой декларации по данному налогу позволяет налогоплательщику претендовать на компенсацию части расходов, понесенных им при покупке товаров и услуг. Налог на товары и услуги косвенный и включается в цену товаров. Более подробно рассмотрим его далее.

На этот вид налогового кредита могут претендовать следующие категории граждан — резидентов Канады: старше 18 лет, имеющие супруга, или являющиеся родителем ребенка (детей). Если налогоплательщик имеет супруга, то на налоговый кредит может претендовать только один из них, причем неважно кто, сумма кредита в обоих случаях будет одинаковой. Не могут претендовать на эту льготу лица, находившиеся в заключении или ином аналогичном учреждении более шести месяцев в течение налогового периода; лица, не являющиеся плательщиками подоходного налога (служащие иной страны, например дипломаты). Объем налогового кредита зависит только от количества членов семьи и общего дохода этой семьи и напрямую не связан с суммой расходов уплаченного при этом налога на товары и услуги.

Ниже приведены данные, при каком уровне доходов налогоплательщик имеет возможность претендовать на получение кредита по налогу на товары и услуги:

Количество детей в семье......................... 0 1 2 3 4 >5

Максимальная

сумма дохода

на семью, тыс. долл.……………………….. 34 36 38 40 42 любая

Расчет конкретной суммы данного вида кредита довольно сложен, поэтому при заполнении налоговой декларации налогоплательщик только указывает, претендует ли он на данный вид льготы (или финансовой помощи), причитающуюся же ему сумму рассчитывают налоговые органы.

Действующая шкала федерального индивидуального подоходного налога, долл.:

Из полученной на основе этих расчетов суммы налога вычитается общая сумма некомпенсируемых налоговых кредитов. В результате получаем сумму так называемого базового федерального подоходного налога. Эта величина является ключевой для последующего расчета подоходного налога провинций (за исключением Квебека, на территории которого действует собственный, не связанный с федеральным индивидуальный подоходный налог).

Федеральный подоходный субналог представляет собой дополнительное налогообложение высоких доходов. По сути, это дополнительный налог на среднеи высокодоходных налогоплательщиков, имеющий прогрессивную структуру (ставки составляют 3 и 8\%). В качестве базы для его исчисления используется не доход налогоплательщика, а сумма базового федерального налога.

Отметим некоторые общие черты канадского федерального индивидуального подоходного налога и его российского аналога — налога на доходы физических лиц.

К разряду общих черт здесь могут быть отнесены, во-первых, довольно близкие перечни видов доходов, подлежащие налогообложению (хотя и здесь существуют различия), во-вторых, обложение в рамках этого налога доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности; в-третьих, некоторые совпадения в видах применяемых вычетов (скидки на обучение, образование, медицинские расходы, индивидуальные стандартные вычеты и некоторые другие).

К наиболее существенным различиям, пожалуй, можно отнести следующие:

• пропорциональное обложение основных видов доходов в России и

прогрессивное в Канаде, причем степень этой прогрессии увеличивается

за счет субналога;

• выделение в России нескольких категорий доходов, облагаемых по

существенно более высоким ставкам, чем базовая ставка и обложение в

Канаде всех доходов в рамках единой схемы;

• использование в рамках канадской модели значительного количества

льгот, предоставляемых в виде налоговых кредитов (вычетов и суммы

начисленного налога).