4.5.3. понятие, классификация и общий порядок уплаты таможенных платежей

4.5.3. понятие, классификация и общий порядок уплаты таможенных платежей

Фискальная функция, проявление которой выражается в пополнении доходной части федерального бюджета за счет взимания таможенных платежей с перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных средств, является одной из основных функций таможенных органов.

Под таможенными платежами в таможенном праве принято понимать налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимание которых в соответствии с действующим законодательством отнесено к компетенции таможенных органов.

Законодательно закрепленного понятия таможенных платежей на сегодняшний день не существует. Нормы раздела III Таможенного кодекса РФ, не раскрывая сущности этого понятия, содержат лишь перечень платежей, отнесенных к таможенным платежам, а также особенности исчисления некоторых из них и порядок их уплаты. В Проекте же нового Таможенного кодекса РФ это понятие фигурирует и определяется как «платежи, подлежащие обязательной уплате при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, установленных настоящим Кодексом». Такое определение является весьма точным и вполне приемлемым, поскольку в нем четко указано — именно платежи, а не налоги и сборы, поскольку, например, плата за принятие предварительного решения не является ни налогом, ни сбором, а в то же время ее взимание отнесено к компетенции таможенных органов.

Действующим Таможенным кодексом РФ (ст. 110) предусмотрены следующие виды таможенных платежей:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами и сборы за возобновление действия лицензии;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и за возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

И поскольку в Таможенном кодексе РФ нет упоминания о том, что приведенный в нем перечень таможенных платежей является исчерпывающим, то возможно отнесение также ряда иных платежей к категории таможенных. Так, например, в период с 1994 г. по 1996 г. в составе таможенных платежей присутствовал так называемый специальный налог, а с 1995 г. и по настоящее время существуют такие уже упоминавшиеся нами виды таможенных платежей, как таможенные платежи, взимаемые с физических лиц по единым ставкам, и таможенные сборы за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России.

Взимание таможенными органами таких таможенных платежей, как таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и акцизы осуществляется в соответствии с нормами Таможенного кодекса РФ и соответствующим федеральным законом о каждом из перечисленных видов налогов (Законом РФ «О таможенном тарифе», Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Законом РФ «Об акцизах»). Взимание всех остальных видов таможенных платежей осуществляется таможенными органами в соответствии с нормами ТК РФ, а также нормативно-правовыми актами Президента РФ, Правительства РФ и ГТК России.

Прежде чем рассматривать порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, сфокусируем свое внимание на основном виде таможенных платежей — таможенной пошлине.

В соответствии со ст. 18 ТК РФ под таможенной пошлиной понимается «платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза». Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается мерами государственного принуждения.

В мировой практике таможенные пошлины в зависимости от направленности перемещения товаров подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные) и транзитные.

В Законе РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (ст. 14) отражено, что импортные и экспортные таможенные пошлины устанавливаются «в целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в российской экономики».

Импортные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Их действие не ограничивается только удорожанием импортных товаров, но и дает возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер таможенных платежей.

Экспортные же пошлины служат, в основном, для ограничения вывоза за пределы страны товаров и сырья, Необходимых для ее национальной экономики, а уж потом — для пополнения доходной части бюджета.

Транзитные пошлины, которые в настоящее время практически нигде, в том числе и в России, не используются, взимаются с товаров, провозимых через таможенную территорию страны транзитом в другие страны и служат, как правило, неким регулятором сдерживания транзитных грузопотоков.

По способу исчисления таможенные пошлины, как мы уже отмечалось, подразделяются на адвалорные, специфические и комбинированные.

Закон РФ «О таможенном тарифе» (п. 2 ст. 3) закрепляет за Правительством РФ право определять и изменять ставки таможенных пошлин. В этих целях им была образована специальная Комиссия по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике — координационный орган, на который, среди прочего, возложена подготовка предложений для Правительства РФ в области тарифных мер регулирования внешнеторговой деятельности, предусматривающих изменение ставок таможенных пошлин.

Ставки таможенных пошлин могут быть дифференцированы в зависимости от кода товара по ТН ВЭД и страны его происхождения. Так, например, при ввозе товаров из стран, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования, применяются так называемые базовые (или предельные) ставки таможенных пошлин. А вот в отношении товаров, происходящих из так называемых развивающихся стран, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин, размер которых составляет 75 \% от базовых ставок.

Ставки таможенных пошлин на одни и те же товары не могут изменяться чаще чем один раз в шесть месяцев. Единовременно ставки не могут быть повышены более чем на 10 процентных пунктов для адвалорных ставок и эквивалентного значения для специфических.

В отдельную группу принято выделять так называемые особые виды таможенных пошлин, применяемых с целью защиты внутреннего рынка от импорта определенного вида товара или видов товаров. К ним относятся специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Специальные пошлины используются либо в качестве защитной меры от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, способных нанести непоправимый ущерб российским производителям подобных товаров, либо в качестве ответной меры на дискриминационные действия в отношении России со стороны других государств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины предназначены для защиты внутреннего рынка России от импорта в нее товаров по демпинговым ценам, т. е. когда экспорт таких товаров и их реализация в нашей стране осуществляются по более низким ценам, чем на внутреннем рынке страны-производителя.

Компенсационные пошлины применяются к ввозимым на таможенную территорию России товарам, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались государственные субсидии. Необходимость таких пошлин обусловлена тем, что применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат на производство товаров и, следовательно — к снижению цен на них при экспорте (в том числе и в нашу страну).

Таможенная пошлина относится к числу ценовых категорий. Это требует индивидуального подхода к обоснованию пошлин по каждому конкретному виду товаров и координации их с национальными и мировыми издержками цен, учета параметров потребительских свойств и качества товаров и т. п. Исходя из этого функции таможенных пошлин носят не только фискальный, но и регулятивный характер.

Фискальная функция таможенных пошлин состоит в пополнении федерального бюджета.

Регулятивная функция, в свою очередь, проявляется либо как стабилизирующая, когда посредством таможенных пошлин выравниваются условия конкуренции для товаров импортных и товаров отечественного производства и тем самым не создаются преимущества ни для тех, ни для других, либо как протекционистская — когда посредством таможенных пошлин ограничивается доступ импортных товаров на отечественный рынок, а при высоком уровне пошлинного барьера и фактический запрет на их ввоз. Она может носить также стимулирующий характер — когда ставки таможенных пошлин устанавливаются ниже разницы между национальными и мировыми Ценами и тем самым создаются широкие возможности (стимул) для импорта товаров.

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — также и сумма акциза.

Порядок уплаты таможенных платежей регулируется нормами главы 20 ТК РФ и принятыми в соответствии с ней и в ее развитие подзаконными нормативно-правовыми актами.

Плательщиками таможенных платежей по общему правилу могут быть любые заинтересованные в этом лица. В то же время, в зависимости от конкретной ситуации — от того, где находятся товары, в отношении которых необходимо уплатить таможенные платежи, законодательство выделяет ряд лиц, ответственных за их уплату. Так, например, перевозчик отвечает за уплату таможенных платежей до момента помещения их на склад временного хранения. Ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, находящихся на складе временного хранения, несет уже владелец этого склада, за исключением случаев, когда владельцем такого склада является таможенный орган. Ответственность за уплату таможенных платежей при этом возлагается на лицо, поместившее товары на склад (а при его отсутствии — на собственника или владельца таких товаров). При производстве таможенного оформления ответственность за уплату таможенных платежей лежит на декларанте, а если лицо, перемещающее эти товары не является декларантом, то оно несет солидарную с ним ответственность. За уплату таможенных сборов за выдачу лицензий, квалификационных аттестатов, за принятие предварительного решения, за информирование и консультирование и другие услуги ответственность несут лица, которым таможенными органами соответственно выдаются лицензии, квалификационные аттестаты либо оказываются какие-либо услуги.

Таможенные платежи в зависимости от их вида могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации (в российских рублях), так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ. По общему правилу уплата денежных сумм по одному виду таможенного платежа должна осуществляться одним видом валюты. Исключение из этого правила возможно только с разрешения таможенного органа, производящего таможенное оформление. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, платежей, взимаемых по единым ставкам, и сборов за таможенное оформление производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а при уплате всех остальных таможенных платежей по курсу, действующему на день установленного срока их уплаты.

Сроки уплаты таможенных платежей устанавливаются для каждого вида таможенных платежей. По общему правилу в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, таможенные платежи уплачиваются либо до принятия, либо одновременно с принятием таможенной декларации.

При перемещении товаров физическими лицами не для коммерческих целей таможенные платежи подлежат уплате одновременно с принятием таможенным органом таможенной декларации, потому что такие товары перемещаются через границу не по международным договорам купли-продажи и заранее посчитать размеры таможенных платежей не представляется возможным, поскольку не известны ни их количество, ни номенклатура, ни стоимость, ни прочие параметры.

Таможенным кодексом РФ (ст. 121) в ряде случаев предусмотрена возможность предоставления отсрочки (продления предельного срока уплаты) либо рассрочки (установление периода времени, в течение которого причитающиеся у уплате таможенные платежи должны быть выплачены частями) по уплате таможенных платежей. Такие случаи обозначены законодателем как исключительные и касаются они, как правило, поставок товаров в России крупными партиями, суммы таможенных платежей по которым весьма велики. Предельный срок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенным органом таможенной декларации.

Таможенные платежи подлежат уплате таможенному органу, производящему таможенное оформление или на складах которого происходит хранение товаров, либо таможенному органу, осуществляющему информирование, консультирование, принятие предварительного решения и т. д. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое в дальнейшем должно перечислить их на счета таможенных органов.

В случае неуплаты плательщиком в установленный срок причитающихся к уплате сумм таможенных платежей Таможенным кодексом РФ предусмотрена возможность их взыскания в бесспорном порядке. Излишне уплаченные (например, в результате изменения ставок) либо излишне взысканные таможенные платежи в течение г. с момента их уплаты или взыскания подлежат возврату по требованию лица, которым они были уплачены или с которого они были взысканы.