2.4. состав и содержание статей пассива баланса

2.4. состав и содержание статей пассива баланса

Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех разделов: III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства», V раздел «Краткосрочные обязательства».

Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» формирует информацию о сумме собственного капитала организации:

По строке 410 приводится величина уставного (складочного) капитала, указанного в учредительных документах. Государственные и муниципальные предприятия указывают по этой строке величину своего Уставного фонда.

Величина уставного (складочного) капитала отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал».

По строке 420 отражается величина добавочного капитала, сформированного за счет:

— эмиссионного дохода акционерного общества, который является положительной разницей между продажной и номинальной стоимостью акций за исключением затрат на их продажу;

— суммы дооценки внеоборотных активов.

Величина добавочного капитала организации показывается по кредиту счета 83 «добавочный капитал».

По строке 430 отражается сумма резервного капитала организации. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» они обязаны создавать резервный фонд в размере 15\% от уставного капитала, и производить ежегодные отчисления в него в размере 5\% от чистой прибыли. Такие отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

Другие организации также имеют право создавать резервные фонды по инициативе собственников организации, при условии, что порядок образования резервного фонда и его размер закреплены в учредительных документах организации.

Сумма резервного капитала приводится по кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Расшифровка информации о сформированном резервном капитале организации отражается по строкам 431 и 432.

По строке 431 указывается сумма обязательного резервного капитала, сформированного акционерными обществами — кредит счета 82 субсчет «Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством».

По строке 432 отражается сумма резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами организации — кредит счета 82 субсчет «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Строка 450 «Целевые финансирования и поступления» предназначена для отражения в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» информации некоммерческими и бюджетными организациями о неиспользованных целевых средствах, т.е. вступительных, членских, добровольных взносах и пр.

В некоммерческих организациях эта информация представляется в виде кредитового сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

По строке 460 приводится сумма нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками организации) и осталась в распоряжении предприятия. Эта строка заполняется с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

Нераспределенная прибыль прошлых лет является кредитовым остатком по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

По строке 465 отражается сумма непокрытого убытка, который организация получила в прошлые годы и до сих пор не погасила. Сумма по данной строке показывается с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год и принятия решения о покрытии убытков.

Сумма непокрытого убытка прошлых лет указывается в круглых скобках по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Строка 470 предназначена для отражения нераспределенной прибыли отчетного года, которая является кредитовым сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

По строке 475 представляется информация организации, имеющей по результатам работы в отчетном периоде убыток, который показывается в круглых скобках и является дебетовым сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

По строке 490 отражается общая сумма собственного капитала организации, которая является суммой строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 450 «Целевые финансирование и поступления», 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет», 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» за вычетом сумм по строкам 465 «Непокрытый убыток прошлых лет» и 475 «Непокрытый убыток отчетного периода».

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты и займы, полученные организацией на срок, превышающий 12 месяцев.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, суммы причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате включаются в суммы кредитов и займов, отражаемых в разделе «Долгосрочные обязательства».

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым организация должна погасить более, чем через 12 месяцев, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем получения кредита или займа.

По строкам 511 и 512 приводится расшифровка заемных средств предприятия.

По строке 511 отражается информация о долгосрочных кредитах организации банку или другой кредитной организации в денежной форме на основании, заключенного в письменной форме.

Сумма долгосрочного кредита банка показывается организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам».

По строке 512 дается информация о долгосрочных займах организации, которые могут быть выражены как в денежной, так и в вещественной форме. Договор займа определен соглашением между заимодавцем и заемщиком и вступает в силу с момента передачи денег или вещей. Сторонами договора займа могут быть любые лица.

Сумма долгосрочного займа приводится организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были отражены по строке 510.

По строке 590 отражена общая сумма долгосрочных обязательств организации, которая складывается из суммы строк 510 «Займы и кредиты» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

В разделе «Краткосрочные обязательства» организация показывает непогашенные кредиты и займы, которые были взяты на срок менее 12 месяцев. Кроме того, в этом разделе может быть отражена задолженность, считавшаяся долгосрочной в прошлых отчетных периодах, т.е. та задолженность, которая переведена в краткосрочную и подлежит погашению в отчетном году.

По строке 610 приводятся общие сведения о краткосрочных займах и кредитах, которые расшифровываются по строкам 611 и 612.

По строке 611 указывается сумма краткосрочных кредитов банков, полученных организацией с учетом начисленных и неуплаченных процентов, которая отражается в бухгалтерском балансе как кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам».

По строке 612 отражаются суммы краткосрочных займов, выданных организации с учетом начисленных и неуплаченных процентов по этим займам. Указанные данные являются кредитовым сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по краткосрочным займам».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» показывается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая уточняется по строкам 621—628.

По строке 621 показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Сумма задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками является суммой кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Задолженность перед поставщиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 622 отражается сумма всей кредиторской задолженности организации, оформленной простыми и переводными товарными векселями. Сумма задолженности определяется как сумма кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя к уплате».

По строке 623 отражается сумма задолженности перед дочерними и зависимыми обществами, которая является кредитовым сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами».

По строке 624 отражается сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации, которая является кредитовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 625 отражается сумма задолженности организации по единому социальному налогу, обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая является кредитовым сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 626 отражается сумма задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам, т.е. кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за минусом сумм по субсчетам '«Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев».

По строке 627 дается информация по сумме авансов, полученных организацией под предстоящие поставки продукции (выполненных работ, оказанных услуг), что является кредитовым сальдо счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы полученные».

По строке 628 отражается информация о кредиторской задолженности организации по тем расчетам, которые не были рассмотрены в строках 621—627. В частности, здесь представляется информация по задолженности перед отчетными лицами, депонированной заработной плате, по имущественному и личному страхованию работников и пр.

Суммой кредиторской задолженности, отражаемой по строке «Прочие кредиторы» будет являться сумма кредитовых сальдо по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета: «Расчеты по депонированным суммам», «Расчеты по имущественному и личному страхованию», «Расчеты по претензиям» и пр.

Строка 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражает задолженность организации перед учредителями по дивидендам и процентам, которые начислены, но не выплачены.

Задолженность показывается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По строке 640 «Доходы будущих периодов» приводится сумма доходов организации, которые были получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. К таким доходам относятся, например, поступление арендной платы за несколько месяцев вперед, целевые бюджетные поступления коммерческим организациям и пр.

Сумма, указанная по строке 640, является кредитовым сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы, зарезервированные организацией для покрытия своих будущих затрат, представляющие собой кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 660 дается информация о сумме краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

По строке 690 приводится итоговая сумма краткосрочных обязательств, являющаяся суммой строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» 640 «Доходы будущих периодов» 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V», т.е. формируется валюта пассива баланса.

В соответствии с Методическими указаниями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации справочно в бухгалтерском балансе приводится информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, т.е. о ценностях, не принадлежащих данной организации.