7.12. способы распределения косвенных расходов туристских фирм между видами деятельности и объектами калькулирования

7.12. способы распределения косвенных расходов туристских фирм между видами деятельности и объектами калькулирования

С обоснованием и принятием в учетной политике способа группировки и включения затрат в себестоимость туристского продукта тесно связан вопрос о выборе способа или базы для распределения косвенных (общехозяйственных, накладных, условно-постоянных) расходов между различными видами деятельности, (туроператорская, турагентская) и между объектами калькулирования внутри туроператорской деятельности (туристскими продук-тами, дифференцированными по регионам, по набору услуг и т.п.).

При выборе способа распределения косвенных расходов между туроператорской и турагентской деятельностью туристские 1 фирмы должны иметь в виду, что если организации осуществляют различные виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам, то согласно пункту 2.10 Инструкции ГНС РФ № 37»0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», во-первых, они обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, во-вторых, распределять общехозяйственные (они же косвенные, накладные, условно-постоянные) расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки и, в-третьих, исчислять налог на прибыль по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по организации. Последнее означает, что убыток от одного вида деятельности не перекрывает прибыль от другого вида деятельности.

Таким образом, в настоящее время законодательством РФ в целях налогообложения разрешен только один способ распределения косвенных расходов — пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Это следует учесть, применяя при разработке учетной политики туристской фирмы пункт 41 приказа Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью». Согласно этому пункту «Накладные расходы учитываются по туристской организации в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При наличии у туристской организации точек реализации (турагентств) часть расходов, учтенных по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», и связанных с функционированием точек реализации, ежемесячно списывается в дебет счета 43 «Коммерческие расходы». Остальные накладные расходы ежемесячно распределяются между объектами учета затрат на основе одного из специальных методов (расчетов), который выбирается туристской организацией исходя из цели выявления наиболее точной себестоимости объекта учета затрат:

— пропорционально прямым затратам, отнесенным на объект учета;

— пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты по объекту учета;

— пропорционально плановой себестоимости объектов учета.

Выбранный метод распределения косвенных расходов отражается в учетной политике и должен применяться туристской организацией в течение отчетного года».

Рекомендуемыми отраслевым законодательством в области туризма методами, названными выше, туристские фирмы МОГУТ пользоваться при распределении косвенных расходов между объектами калькулирования уже внутри туроператорской деятельности.

Следует заметить, что у туристской фирмы может быть также и вспомогательная деятельность, затраты от которой отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». Вспомогательная деятельность подразумевает оказание некоторых видов входящих в туристский продукт услуг, произведенных собственными силами туроператора с помощью принадлежащих этому ту-роператору вспомогательных подразделений (гостиниц, домов отдыха, мотелей; кемпингов, спортивных сооружений, специального туристского транспорта и т.п.). В этом случае затраты вспомогательных подразделений покрываются за счет выручки от реализации туроператорской деятельности. Поэтому при распределении косвенных расходов между видами деятельности вспомогательная

деятельность не рассматривается как отдельный вид деятельности, приносящий выручку.

Таким образом, принимая решение по распределению косвенных расходов, туристские фирмы должны отразить в учетной политике, во-первых, что косвенные расходы распределяются между туроператорской и турагентской деятельностью пропорционально выручке от реализации по каждому виду деятельности и, во-вторых, выбрать способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования уже внутри туроператорской деятельности.

Следует иметь в виду, что согласно пункту 4.4 Инструкции ГНС РФ № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» по организациям, осуществляющим торговую деятельность, при определении удельного веса выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается выручка от продажи товаров, то есть товарооборот за вычетом НДС и акцизов.

Кроме того, при распределении косвенных расходов турагентская (посредническая) деятельность невыгодно отличается от туроператорской не только в части ставки налога на прибыль, но и тем. что при посреднической деятельности у туристских фирм нет прямых затрат (переменной части себестоимости самих туристских продуктов), поскольку реализуемые ими путевки учтены за балансом). Следовательно, выручка от реализации того же объема туристских путевок при посреднической деятельности на величину прямых затрат будет меньше, чем выручка от реализации того же количества путевок при туроператорской деятельности.

Ниже приведен пример разработанной на 1999 год учетной политики туристской фирмы.