§ 7. учет государственных облигаций и других видов ценных бумаг в иностранной валюте

§ 7. учет государственных облигаций и других видов ценных бумаг в иностранной валюте

Облигации внутреннего государственного валютного займа выпущены 14 мая 1993 г. пятью сериями с разными сроками погашения (от 1994 до 2008 г.). Номинальная цена каждой облигации— 1000, 10 000 и 100 000 долл. Количество купонов каждой облигации зависит от сроков ее погашения. По валютным облигациям начисляется 3\% годовых, начиная с 14 мая 1994 г.

Сумма основного долга по облигациям и начисляемые к выплате проценты не подлежат обложению налогами, сборами, пошлинами и иными обязательными платежами, за исключением случаев, установленных законодательством. Однако и в таких случаях удержанные платежи возмещаются государством при погашении облигаций и при выплате процентов по ним.

Облигации внутреннего государственного валютного займа переоформлялись организациям за счет «замороженных» сумм на валютных счетах организаций во Внешэкономбанке. Указанные средства учитывали у организаций по дебету счета 52 «Валютный счет», субсчет 2 «Текущий валютный счет». С 1 июля они подлежали переоценке (в связи с введением курса рубля, котируемого Центральным банком РФ). Курсовая разница была отражена по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» и дебету счета 52.

Переоформление «замороженных» счетов на облигации валютного займа отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»;

Кредит счета 52 «Валютный счет», субсчет 2 «Текущий валютный счет».

Курсовая разница, приходящаяся на приобретенные валютные облигации, по-прежнему учитывается на счете «Доходы будущих периодов» до момента погашения, продажи, передачи и прочего выбытия облигаций валютного займа. После выбытия облигаций курсовую разницу списывают на финансовый результат (дебет счета 83 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Начисленный процент по валютным облигациям оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

а поступление средств по облигационному купону — записью:

Дебет счета 52;

Кредит счета 76.

Погашение облигаций отражают на счетах следующим образом:

на сумму валютных средств по цене

1) Дебет счета 52 номинала облигации по курсу доллара

Кредит счета 91 (48) на дату поступления средств на

валютный счет

на сумму валютных средств по цене

2) Дебет счета 91 (48) номинала облигации по курсу доллара

Кредит счета 58 (06) на дату последней переоценки валютных

облигаций (31 декабря 1994 г.)

на сумму курсовой разницы между

3) Дебет счета 98 (83) курсом доллара на 1 июля 1992 г.

Кредит счета 91 (80) и курсом доллара на дату последней

переоценки валютных облигаций

4) Дебет счета 91 (48) списывается финансовый результат

Кредит счета 99 (80) от погашения облигаций

5) Дебет счета 76 на сумму начисленного процента

Кредит счета 91 (80) по облигации

6) Дебет счета 52 на поступление средств по

Кредит счета 76 облигационному купону

Указанные проводки составлялись по облигациям I серии 14 мая 1994 г. и 14 мая 1996 г. (по облигациям II и III серии); их предстоит составить 14 мая 2003 и 2008 гг. (соответственно по облигациям IV и V серий).

ОВГВЗ III серии должны были погашаться 14 мая 1999 г. Однако в условиях финансового кризиса государство оказалось неспособным погасить ОВГВЗ в эти сроки и .решило провести новацию этих ценных бумаг.

Сущность новации заключается в обмене ОВГВЗ III серии по согласованию с их владельцами на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 г. (ВГВЗ 1999 г.) и (или) облигации федерального займа с финансированным купонным доходом (ОФЗ-ФК).

По ВГВЗ 1999 г. 50\% суммы долга выплачивается 14 ноября 2006 г., дата погашения облигации — 14 ноября 2007 г., по облигациям начисляется купонный доход исходя из ставки 3\% годовых, начиная с даты выпуска; выплата купонного дохода осуществляется 14 мая и 14 ноября, начиная с 2000 г. по 2007 г.

ОФЗ-ФК являются рублевыми бумагами. Дата их эмиссии — 14 ноября 1999 г., срок обращения — 4 года, выплата купонного дохода осуществляется два раза в год в размере 15\% годовых в первые два купонных периода и 10\% годовых — в остающиеся купонные периоды.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 28.01.2000 г. № 14н (19) выбытие ОВГВЗ III серии отражается без использования счета продажи. Списание стоимости облигации может отражаться в учете:

без корреспонденции счетов бухгалтерского учета путем записей в аналитическом учете по счету 58 «Финансовые вложения»;

с корреспонденцией соответствующих субсчетов счета 58.

Данные записи производятся на основании выписок по счету депо.

Для целей бухгалтерского учета ОВГВЗ 1999 г. и ОФЗ-ФК учитываются по стоимости, равной фактическим затратам на приобретение заменяемых ОВГВЗ III серии.

Операции пр дальнейшему выбытию, продаже и погашению ОВГВЗ III серии и ОФЗ-ФК отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Организации — владельцы валютных облигаций могут осуществлять с ними все операции, как и по остальным ценным бумагам.

Валютные облигации реализуются обычно по цене ниже номинала. При продаже облигации осуществляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 51 на сумму выручки по рыночной цене

Кредит счета 91 за облигации

2) Дебет счета 91 на стоимость облигации по номиналу

Кредит счета 58 по курсу на дату реализации

3) Дебет счета 98 на сумму курсовой разницы

Кредит счета 91 по проданным облигациям

4) Дебет счета 99

на сумму убытка от реализации облигации

Кредит счета 91

Организация — покупатель валютных облигаций принимает их на учет по цене приобретения. До погашения облигаций их стоимость должна быть доведена до номинальной цены. Для этого ежегодно при начислении процентов по валютным облигациям производится корректировка стоимости облигации исходя из срока их погашения и разницы между ценой приобретения и номинальной ценой.

Если облигации приобретены по рыночной цене ниже номинальной, то и стоимость по рыночным ценам приходуют по дебету счета 58 с кредита счета 52. При ежегодном начислении процента по облигации на сумму процента дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91. Зачисление процентов на валютный счет отражают по дебету счета 52 и кредиту счета 76. Одновременно стоимость приобретенных валютных облигаций увеличивается на часть разницы между номинальной и рыночной ценами, приходящейся на данный год (дебет счета 58, кредит счета 91).

При погашении, продаже, обмене, передаче облигаций валютного займа соответствующую сумму курсовых разниц списывают в кредит счета 91 с дебета счета «Доходы будущих периодов».

В настоящее время в России могут свободно обращаться на рынке ценных бумаг облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа 1993 г. и векселя, выпускаемые уполномоченными банками и содержащие обязательства по иностранной валюте. Все остальные финансовые вложения в ценные бумаги в иностранной валюте трактуются как операции, связанные с движением капитала, и требуют получения специального разрешения Центрального банка Российской Федерации.

Финансовые вложения в ценные бумаги за иностранную валюту принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора и с 1 июля 1997 г. до перехода на новый План счетов предварительно отражают на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

По дебету счета 08 запись осуществляется только в рублях путем пересчета исходя из официального курса Центрального банка Российской Федерации по соответствующей валюте на дату совершения операций.

Выбытие ценных бумаг, приобретенных за иностранную валюту, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого обычно финансовый результат списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».