§ 8. учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
§ 8. учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:
Налоговая база на каждого работника нарастаю- щим итогом с начала года | Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социаль- ного страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
Федераль-ный фонд обязатель ного медицин- ского страхова- ния | Территори- альные фонды обязатель- ного медицин- ского страхования | ||||
До 100 000 руб. | 28,0\% | 4,0\% | 0,2\% | 3,4\% | 35,6\% |
От 100 001 до 300 000 руб. | 28 000 руб. + 15,8\% с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. | 4000 руб. + 2,2\% с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. | 200 руб. + 0,1\% с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. | 3400 руб. + 1,9\% с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. | 35 600 руб. + 20,0\% с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. |
От 300 000 до 600 000 руб. | 59 600 руб. + 7,9\% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. | 8400 руб. + 1,1\% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. | 400 руб. + 0,1\% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. | 7200 руб. + 0,9\% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. | 75 600 руб. + 10,0\% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. | 83 300 руб. + 2,0\% с суммы, пре-вышающей 600 000 руб. | 11 700 руб. | 700 руб. | 9900 руб. | 105 600 руб. + 2,0\% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. |
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.
Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В течение 2001 г. указанные ставки единого социального налога применяются налогоплательщиками при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды во втором полугодии 2001 г., превышал 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды, в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10\% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты 30\% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.
Налогоплательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника:
В соответствии с Федеральным законом от 12.02.01 г. № 17-ФЗ (23) для страхователей установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (I класс) до 8,5 \% (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. В 2001 г. для ряда категорий работодателей (по работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп, общественным организациям инвалидов и т.п.) указанные страховые взносы установлены в размере 60\% размера установленных страховых взносов.
Указанный Закон разрешает Фонду социального страхования РФ направлять до 20\% сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3;
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).
Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.
Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.
Обсуждение БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Комментарии, рецензии и отзывы