17.2. теория налогов и принципы налогообложения

17.2. теория налогов и принципы налогообложения

В настоящее время налоги являются преобладающим источником государственных доходов и основным инструментом регулирования экономики.

Налоги — это платежи, взносы, сборы, которые подлежат обязательной уплате со стороны физических и юридических лиц в пользу государства.

Сущностный аспект налогов реализуется в деятельности общества по распределению и перераспределению национального дохода и части денежных доходов населения. Возникновение и функционирование налогов сопровождается установлением взаимоотношений между широким кругом субъектов, представленных различными подразделениями государственных и местных органов власти, среди которых — налоговые органы (налоговое управление, инспекции, полиция и др.), экономические службы, организации социальной и экономической инфраструктуры, науки, органы статистики, средств массовой информации, а также предприятия и домохозяйства.

Содержание налогов раскрывает широкий спектр процессов, связанных с их формированием, распределением, использованием и регулированием. Процесс формирования налогов воплощается в изъятии и присвоении части стоимости национального дохода и части денежных доходов налогоплательщиков; распределения — в перераспределении национального дохода, региональном распределении налогового бремени между государственными и местными бюджетами, распространении налогов между социальными группами вследствие воздействия фискального законодательства, переложения налогов и уклонения плательщиков от их уплаты. Использование налогов затрагивает создание целевых фондов государства и расходование средств бюджетов на развитие государственного сектора, образование новых государственных и смешанных компаний, финансирование строительства, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, содержание инфраструктуры, субсидирование капиталовложений. Регулирование налогов охватывает формирование налогового механизма воздействия на микро-, макроуровне и уровне интерэкономики.

В конкретный период экономического развития государства и рыночного хозяйства содержательная сторона налогов предопределяется их функциональным назначением. Налоги выполняют многообразные функции. Государство, изменяя виды, ставки, механизм изъятия налогов, структуру налогообложения, предоставляя льготы, скидки и т.д., воздействует на микрои макроэкономические процессы. Среди функций налогов выделяют следующие:

стимулирующая— создание предпосылок для повышения деловой активности (увеличение необходимых объемов производства, его обновление, увеличение инвестиций, накоплений, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ), поощрения отдельных видов предпринимательства, привлечения и перемещения иностранных инвестиций;

регулирующая— целенаправленное воздействие на темпы экономического роста, структурную перестройку общественного производства, накопление денежного капитала, инфляцию, движение инвестиций, занятость, формирование совокупного платежеспособного спроса;

фискальная— формирование фондов государства, территорий (штатов, республик, областей) и местных органов власти для финансирования соответствующих расходов. Данная функция призвана способствовать огосударствлению части национального дохода и созданию материальных основ функционирования государства;

распределительная— перераспределение доходов между государственным и местными бюджетами, национального дохода, распределение налогового бремени между социальными группами;

контрольно-учетная — учет использования экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, направлений и размеров движения финансовых потоков;

ограничительная — сдерживание развития или размещения производства некоторых видов продукции, защита определенных отраслей посредством ограничения импорта товаров.

В ходе эволюции налогообложения возникла налоговая система — законодательно закрепленная совокупность налогов, принципов построения и способов взимания налогов. Налоговые системы являются национальными, их реформирование обусловлено этапами развития экономики и государства. Однако правительства при формировании налоговых систем ориентируются на общие черты и организационные принципы построения, налоговый инструментарий и институциональное оформление.

В современных условиях в государствах с рыночной экономикой при построении системы налогообложения опираются на общие принципы, среди которых можно выделить:

обязательность— принудительность и неизбежность изъятия налогов для финансового обеспечения государства и местных органов власти;

равномерность и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;

всеобщность— охват всех субъектов, располагающих доходами;

административная простота— налоговая система должна быть простой и понятной, а административные издержки по управлению налогами— минимальными;

гибкость— налоговая система должна реагировать на изменения социально-экономических условий;

стабильность— устойчивость во времени;

эффективность — стремление к эффективному распределению ресурсов, установление необлагаемого минимума доходов и др.

В современной практике развитых государств используется несколько классификаций налогов. Так, в зависимости от способа взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги— взимаются непосредственно с лиц и выплачиваются с их дохода. Их источником являются прибыль, дивиденды, проценты, наследство и др. Прямые налоги обеспечивают более равномерное распределение налогового бремени, поскольку учитывают платежеспособность, воздействуют на потребительский спрос, образование капитала, размеры инвестиций, позволяют изымать сверхприбыль при использовании высоких прогрессивных ставок с целью финансирования социальных программ за счет добровольных взносов.

Основными видами прямых налогов являются: налог на прибыль корпорации с юридических лиц, налог на доход от денежного капитала и на доход от сбережений, налог на капитал и собственность (имущественный, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала), подоходный налог с физических лиц.

Косвенные налоги — выплачиваются опосредованно, путем включения в цены товаров и услуг в момент их приобретения. Они устанавливаются на товары массового потребления, услуги транспорта, сферы обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее простым способом. Следует учитывать, что косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляются к ценам на товары и услуги, в связи с чем цены повышаются и налоги перекладываются в меру степени эластичности спроса и предложения на данный товар на конечного потребителя. Следовательно, уменьшаются объемы производства.

Основными видами косвенных налогов являются: налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы), фискальные монопольные налоги и таможенные сборы.

Другая классификация налогов строится на основе соотношения между ставкой налога и доходом. Налог считается прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода; регрессивным, если средняя ставка понижается по мере роста дохода; пропорциональным, если средняя ставка остается неизменной независимо от размеров дохода.

Третья классификация налогов учитывает направления распределения налоговых поступлений и используется для определения структуры налогообложения. При этом принимается во внимание специфика формирования многоуровневой бюджетной системы, в соответствии с которой налоги классифицируются на федеральные (республиканские), местные (территориальные) и налоги местных административных групп.