6.3.7. налог на имущество

6.3.7. налог на имущество

К числу прямых налогов относятся также налог на имущество предприятий и организаций и налог на имущество физических лиц. Эти налоги составляют основу бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Налог на имущество предприятий среди имущественных налогов (налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование и дарение) занимает центральное место по сумме поступлений (99,5\%), что исторически обусловлено сосредоточением большей части имущества в ведении юридических лиц. Однако в доходных источниках бюджетов разных уровней он не играет существенной роли. Его удельный вес составляет не более 3\% доходов бюджетов.

До реформы 1992 г. обложение имущества предприятий в России также имело место и осуществлялось в виде платы в бюджет за производственные фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Такая плата была введена в СССР экономической реформой 1965 г. В тот период введение этого налога имело целью: стимулировать предприятия освобождаться от излишков сырья и оборудования и не накапливать его на складах. Переход на рыночные условия хозяйствования в начале 90-х гг. принципиально изменил экономическое назначение платы за производственные фонды. Начиная с 1992 г. плата за производственные фонды приобрела все признаки налога. Теперь, во-первых, налог на имущество предприятий реализует налоговые отношения между предприятием и государством. Во-вторых, формирование налоговой базы учитывает особенности существующих экономических отношений (нематериальные активы, износ, переоценка, льготы и т.п.).

Необходимость налога на имущество обусловлена наличием в современной России предприятий разных форм собственности. Именно конкуренция между ними вызывает необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту доходов предприятия.

При взимании налога на имущество реализуются обе функции налога: и фискальная и регулирующая. Фискальная — благодаря тому, что посредством налога на имущество обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы бюджетов. Регулирующая функция реализуется через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества.

В большинстве развитых стран налогу на имущество отводится более активная роль в налоговой системе. Это связано прежде всего с высокой степенью стабильности налоговой базы. Налоговая база налога на имущество, как правило, менее подвержена рыночным колебаниям, она мало зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятий; ее легко спрогнозировать государству и учесть при разработке проекта бюджета на очередной финансовый год. Поэтому преимущества налога на имущество для государства очевидны: регулярность поступления в бюджет, простота в контроле и исчислении. Однако и этот налог не лишен возможности ухода от уплаты. Осуществляется это не прямым сокрытием объектов налогообложения, а уловками в юридическом оформлении либо самого имущества, либо статуса налогоплательщика, когда владельцем становится физическое лицо.

Факт занижения налогооблагаемой базы с помощью перехода собственности, а также недостаточное выполнение налогом на имущество предприятий стимулирующей функции повлекли за собой рассмотрение вопроса о едином режиме налогообложения недвижимости юридических и физических лиц. Поэтому в большинстве развитых стран сегодня существует единый налог на недвижимость, который включает еще и земельный налог. В нашей стране земельный налог относится к ресурсным налогам и не считается пока имущественным фактором создания стоимости продукции, что не совсем верно. Поэтому в будущем предполагается, что налог на имущество предприятий, физических лиц и земельный налог должны быть объединены в единый налог на недвижимость.

Плательщиками налога на имущества предприятий и организаций в России являются:

— предприятия, организации, учреждения;

— филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

— иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения на территории РФ.

При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, что отнесено к объекту налогообложения:

основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Формирование объекта обложения состоит из трех этапов: исчисления балансовой стоимости имущества; исчисления стоимости имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности; определения стоимости необлагаемого (льготируемого) имущества.

Расчет общей стоимости облагаемого налогом имущества осуществляется по формуле:

Стоимость необлагаемого имущества предприятия включает:

1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе предприятия;

2) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

3) имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

4) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

5) спутников связи;

6) земли;

7) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

8) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

9) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей. Налогом не облагается также имущество:

— бюджетных учреждений и организаций;

— коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

— предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70\%;

— специализированных протезно-ортопедических предприятий;

— используемое исключительно для нужд образования и культуры;

— религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

— предприятий народных художественных промыслов;

— жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

— общественных объединений, научно-исследовательских учреждений и др.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, рассчитываемая на каждый отчетный период (I квартал отчетного года, полугодие, 9 месяцев, год).

Расчет производится по следующей формуле:

Полугодие — (1/2 стоимости имущества на 1 января отчетного года + + полная стоимость имущества на 1 апреля + 1/2 стоимости имущества на 1 июля) : 4.

9 месяцев — (1/2 стоимости имущества на 1 января отчетного года + + полная стоимость имущества на 1 апреля, 1 июля + 1/2, стоимости имущества на 1 сентября): 4.

Год — (1/2 стоимости имущества на 1 января отчетного года + + полная стоимость имущества на 1 апреля, 1 июля, 1 сентября + 1/2 стоимости имущества на 1 января следующего за отчетным года) : 4.

Предельная ставка налога на имущество составляет 2\%. При этом региональные органы власти в рамках предоставленных им полномочий по установлению ставок и льгот имеют право снижать ставку налога для предприятий отдельных отраслей.

Что касается налога на имущество физических лиц, то он полностью зачисляется в местные бюджеты и рассчитывается на основе стоимости имущества, находящегося в собственности граждан. Расчет этой стоимости осуществляется специальными учреждениями — Бюро технической инвентаризации на основании имеющихся у них данных о стоимости строительства тех или иных объектов.