Глава 3. специальные методы экономического анализа

Глава 3. специальные методы экономического анализа

3.1. Общая характеристика неформализованных методов экономического анализа

Для реализации свойственного анализу подхода к изучению деятельности экономического субъекта используется специальный научный аппарат (инструментарий), представляющий собой совокупность методов и приемов исследования. Как уже отмечалось, весьма сложно обособить методы какой-либо науки как присущие исключительно ей (см. рис. 2.1), в большинстве научно-практических направлений в экономике наблюдается взаимопроникновение инструментариев.

На различных этапах реализации метода экономического анализа — при изучении объекта, выявлении и измерении влияния на него отдельных факторов, обобщении результатов анализа — используются либо отдельные методы анализа, либо их комбинация.

Термин «неформализованные методы» достаточно условен. Многие из этих методов хорошо проработаны, описаны в литературе. Кроме того, при реализации некоторых методов используется математический аппарат.

Разработка системы показателей. Не существует такого показателя, который мог бы дать всестороннее представление об анализируемом объекте, поэтому аналитики, как правило, работают с системой показателей. В специальной литературе сформулированы основные требования, которым должна удовлетворять система аналитических показателей. Показатели, входящие в систему, должны всесторонне характеризовать объект исследования; между показателями должна существовать содержательная взаимосвязь, которая и позволяет признать некоторую совокупность системой. Важнейшим требованием является верифицируемость (проверяемость) показателей. Это требование означает, что алгоритм формирования каждого показателя должен быть четко определен. Показатели, входящие в систему, должны давать качественную и количественную характеристику отдельных сторон деятельности экономического субъекта, они должны дополнять, а не дублировать друг друга, поддаваться структуризации. Количество показателей должно быть оптимальным, при этом необходимо помнить, что число показателей может изменяться в зависимости от конкретных целей и глубины анализа.

Несмотря на существование формальных требований к системе показателей, ее разработка всегда является творческим процессом.

Сравнение — общенаучный метод исследования, однако его можно рассматривать и как специальный метод экономического анализа, так как его применение в аналитических исследованиях имеет особенности.

Сравнение отчетных показателей с плановыми позволяет выявить отклонения от целевых параметров и их причины, наметить корректирующие мероприятия.

Сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих периодов позволяет оценить динамику показателей, выявить тенденции их изменения.

Сравнение темпов роста различных показателей позволяет оценить интенсивность и эффективность использования ресурсов, рентабельность продаж, активов и т.д.

Выявить многие резервы, перенять передовой опыт возможно на основе сравнения показателей предприятия с показателями других предприятий (межхозяйственного сравнения). В рамках межхозяйственного анализа может проводиться сравнение показателей предприятия со средними и лучшими по отрасли. Особую значимость межхозяйственные сравнения приобретают в условиях конкуренции.

Существуют и другие виды сравнений, однако при проведении любого вида сравнений сравниваемые объекты должны быть качественно сравнимы между собой, должна быть обеспечена сопоставимость показателей.

Одним из распространенных приемов анализа является детализация, которая применяется в сочетании с другими методами. Показатели, характеризующие анализируемый объект, могут детализироваться по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, центрам ответственности, составным частям (слагаемым, сомножителям).

Детализацияпо хронологическим периодам позволяет оценить динамику и ритмичность процессов. Выделение центров ответственности — один из ключевых элементов системы управленческого учета. Детализация по центрам ответственности позволяет дать индивидуализированную оценку работы исполнителей и руководителей. Детализация показателей по составным частям лежит в основе факторного анализа.

Построение аналитических таблиц является одним из важнейших приемов проведения анализа. Грамотное построение аналитических таблиц является составной частью общей культуры оформления отчетной документации.

Аналитические таблицы используются на всех этапах проведения анализа. На этапе подготовки в таблице систематизируются исходные данные, осуществляется предварительная их группировка, рассчитываются отдельные промежуточные итоги и аналитические показатели. На этапе аналитической обработки данных с помощью таблиц могут осуществляться вычисления (например, исчисляться финансовые коэффициенты, проводиться факторный анализ). На этапе представления результатов анализа в таблице осуществляется свод наиболее важных показателей, полученных в результате анализа.

Использование таблиц при проведении аналитических процедур и представлении результатов обеспечивает систематизацию данных; уменьшение объема и наглядность аналитических записок.

Таблица представляет собой комбинацию горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Таблица, в которой заполнена текстовая часть, но отсутствуют числовые данные, называется макетом таблицы. В подлежащем таблицы (как правило, в крайней левой графе) приводятся наименования показателей, определяющих сущность таблицы, в сказуемом — их числовые значения.

К аналитическим таблицам предъявляется ряд требований:

целесообразно строить таблицы, размер которых на превышает 10 граф и 10-20 строк;

таблицу следует размещать в тексте после первого упоминания (на этой же странице или на следующей);

слово «таблица», как правило, размещается справа над заголовком таблицы, нумерация — по разделам или сквозная;

таблица должна иметь заголовок, в котором кратко и точно отражается основное содержание таблицы, а также по возможности указывается, к какому объекту и времени она относится;

• в таблице обязательно наличие единиц измерения; единицы измерения могут указываться в заголовке таблицы, в отдельной графе или при описании каждого показателя;

графы целесообразно нумеровать; при нумерации граф, как правило, подлежащее обозначается буквой «А», графы сказуемого нумеруются арабскими цифрами; нумерация граф обязательна при разрыве таблицы;

в таблицах принято располагать сначала абсолютные показатели, а затем относительные; исходную информацию ранее, чем расчетные показатели;

если в таблице используется показатель, алгоритм расчета которого неочевиден или может трактоваться по-разному, необходимо привести этот алгоритм в примечании к таблице или описать его в тексте аналитического отчета;

• любая аналитическая таблица должна сопровождаться текстовыми выводами, при формулировании которых необходимо руководствоваться правилом «от общего — к частному», т.е. сначала анализировать общий итог, а затем переходить к промежуточным итогам и отдельным показателям.

Эвристические методы анализа представляют собой группу методов сбора и обработки информации, опирающихся на профессиональное суждение и творческое мышление группы специалистов (экспертов). Название этой группы методов происходит от термина «эвристика» — наука о творческом мышлении.

К эвристическим методам относятся методы опроса, или контрольных вопросов. Заранее отобранной группе экспертов предлагается вопросник или анкета, которую эксперт заполняет, высказывая свое мнение или давая определенные оценки. Вопросник может быть свободным или формализованным.

Наиболее известным методом этого класса является дельфийский метод, предполагающий анонимный опрос специально отобранной группы экспертов с последующей аналитической обработкой материалов. Метод предполагает многошаговый опрос экспертов, результаты обрабатываются статистическими методами. По тем вопросам, по которым получают однозначную оценку экспертов, ответ воспринимается сразу. Вопросы, ответы на которые противоречивы, подвергаются дополнительной обработке: вопросы детализируются, изменяются их формулировки, а затем применяются для повторного опроса. В итоге может быть выделена группа наиболее дискуссионных вопросов, которые разрешаются другими методами.

Большой эффект для анализа особо сложных ситуаций может дать метод мозговой атаки (мозгового штурма). Мозговая атака — это свободное генерирование идей, высказываемых в группе заинтересованных экспертов. Экспертами, как правило, являются сотрудники организации, заинтересованные в решении конкретной проблемы и хорошо знающие ситуацию или условия решения поставленной задачи. В мозговой атаке могут принимать участие не только высококвалифицированные специалисты, но и молодежь, способная внести неожиданные неординарные предложения. Чтобы результаты мозгового штурма были реально использованы, в нем должно принимать участие лицо, принимающее решение.

Метод сценариев подразумевает преимущественно качественное описание возможных вариантов развития исследуемого объекта или явления при различных сочетаниях определенных (заранее выделенных) условий. Метод не предназначен для «предсказания» будущего, он лишь должен в развернутой форме продемонстрировать возможные варианты развития событий для их дальнейшего детального анализа и выбора наиболее реальных или благоприятных. Этот прием активно используется для проведения мозговых атак, когда необходимо выделить некоторые узловые моменты в процессе, явлении, варианте действий, не вдаваясь в подробности.

Эвристические методы могут использоваться одновременно и в определенной последовательности при проведении деловых (организационно-деятельных) игр. Участие в игре принимают менеджеры организации. Объектом игры могут быть только серьезные изменения, намеченные в производстве, или сложная ситуация, которая является системным кризисом организации. Как правило, игры проводят в течение нескольких дней вне рабочего места, так как успех игры во многом определяется степенью погружения участников в проблему. При проведении игры часто формируются команды, представляющие интересы различных групп участников бизнеса, отдельных подразделений, управляющих, работников и т.п. В состав экспертов, как правило, включаются реальные представители этих групп. При проведении деловой игры используют методы мозгового штурма, аналогий, опроса и т.п. Такой метод может быть использован только для проработки серьезных долгосрочных проблем, т.е. в стратегическом анализе. Он может дать очень эффективные результаты, так как обеспечивает комплексность, системность анализа, его демократичность и конкретность. Такой подход к анализу обеспечивает общее понимание задач и путей их решения, психологическое единство коллектива, занятого решением поставленных задач.

3.2. Использование абсолютных, относительных и средних величин в экономическом анализе

В процессе анализа исследуемые объекты характеризуются абсолютными и относительными показателями.

Абсолютная величина — это количественная характеристика показателя. Абсолютные показатели отражают количественные размеры явления в единицах меры, веса, продолжительности, стоимости и т.п. безотносительно к размеру других явлений.

В анализе абсолютные величины используются в большей мере в качестве базы для исчисления относительных и средних величин.

Относительные показатели — соотношение величины показателя, характеризующего изучаемое явление, и величины показателя, характеризующего какое-либо другое явление, или величины этого показателя, характеризующего изучаемое явление, но за другой период или по другому объекту. Относительные показатели получают путем деления одной величины на другую. Как правило, относительные показатели измеряются в коэффициентах или процентах. В анализе используют разные виды относительных величин.

Относительные величины динамики используются для характеристики изменения показателя за какой-либо промежуток времени и определяют путем деления величины показателя за текущий период на его уровень в предыдущем периоде. Эти относительные величины обычно называются темпами роста (прироста), индексами (коэффициентами) динамики и измеряются в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными (каждый следующий показатель ряда динамики сравнивается с базисным периодом) и цепными (уровень показателя текущего периода относится к

предыдущему).

Относительная величина выполнения плана (процент выполнения плана) — отношение фактического уровня показателя к плановому показателю отчетного периода. Выражается, как правило, в процентах.

Относительная величина планового задания — это отношение планового уровня показателя текущего периода к фактическому его уровню в прошлом периоде или к среднему за три-пять предыдущих периодов. Она используется для оценки степени напряженности плана.

Относительная величина пространственного сравнения

получается в результате сопоставления уровней показателей, относящихся к различным объектам, за один и тот же период или на один и тот же момент времени.

Показатель структуры — это удельный вес (относительная доля) части в общем, выраженная в процентах либо коэффициентах.

Относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой.

Относительные величины эффективности — это соотношение эффекта с ресурсами или затратами. Например, показатели отдачи ресурсов (фондоотдача, оборачиваемость оборотных активов и т.п.) или рентабельности (рентабельность затрат, рентабельность капитала и т.п.).

В любой совокупности экономических явлений, процессов, объектов наблюдаются различия между отдельными ее единицами. Одновременно с этими различиями существует и нечто общее, что объединяет совокупность и позволяет отнести все рассматриваемые объекты и явления к одному классу.

Роль средних величин заключается в обобщении, т.е. замене множества индивидуальных значений признака некоторой средней величиной, характеризующей всю совокупность явлений. Средняя величина обобщает качественно однородные значения признака и, таким образом, является типической характеристикой признака в данной совокупности (при этом фактическое среднее значение может не существовать вовсе).

Средняя величина не фиксирована раз и навсегда, поскольку значение средней зависит как от значений отдельных

элементов совокупности, так и от ее состава и структуры. По способам исчисления различают несколько видов средних величин.

Средняя арифметическая величина — это такое среднее значение признака (показателя), при вычислении которого общий объем признака в совокупности равномерно распределяется между всеми ее единицами. Средняя арифметическая величина рассчитывается как частное от деления суммы значений всех вариантов на общее число единиц (вариантов). Формула для расчета средней арифметической имеет вид:

п

_ = Xi+x2+...-Hxr

п

где n — число единиц в совокупности;

x. — индивидуальное значение i-го признака.

Подобным образом проводится расчет средней величины, если известны все индивидуальные значения в совокупности. Если же объем совокупности велик и представляет собой ряд распределения, то используют значение средневзвешенной арифметической, которую рассчитывают по следующей формуле:

Средняя геометрическая рассчитывается по формуле:

Хг,

i=l

Эта форма средней используется при исчислении средних темпов роста. Средняя геометрическая дает наиболее правильный результат и в тех случаях, когда требуется найти такое значение, которое качественно равноудалено от минимального и максимального значения.

В анализе финансово-хозяйственной деятельности широко используется средняя хронологическая. Одна из классификаций экономических показателей подразумевает их деление на интервальные и моментные. Примерами первых являются прибыль, объем продаж за период; примерами вторых — данные о запасах, основных средствах, численности рабочих на определенную дату. Для усреднения интервальных показателей чаще всего используется средняя арифметическая, моментных — средняя хронологическая.

Если дан ряд моментных показателей, то средняя хронологическая рассчитывается по формуле:

п -1

l/2Xl+x2+... + l/2xn

Ххр =

п

Хавз

i=l

где wi — частота появления признака со значением xi. Расчет по формуле средневзвешенной арифметической можно упростить, если перейти от частоты к долям:

Именно средняя хронологическая используется при определении среднесписочной численности работающих, среднегодовой величины активов и их составляющих (запасов, дебиторской задолженности, основных средств).