Раздел iv. экономика строительных организации глава 19. налогообложение строительных предприятий

Раздел iv. экономика строительных организации глава 19. налогообложение строительных предприятий

467

связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но неиспользованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

При определении размера материальных расходов, при списании строительных материалов, используемых при выполнении работ (оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанных материалов:

У метод оценки по стоимости единицы запасов;

У метод оценки по средней стоимости;

У метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

У метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбав ки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Также сюда включают суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб. за единицу имущества.

Не подлежат амортизации земля и другие объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, материалы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

•У переданные (полученные) по договорам в безвозмездное

пользование;

•У переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

•У находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств

на консервации.

4. К прочим расходам относятся следующие расходы строительных предприятий:

расходы на сертификацию продукции и услуг;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные) услуги;

суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налого-плательщика в соответствии с законодательством РФ;

расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом;

расходы на юридические, консультационные и информационные услуги;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

представительские расходы;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных системы (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 ООО руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с выполнением и реализацией СМР (услуг);

расходы на рекламу;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством РФ;

потери от брака;

другие расходы, связанные со строительным производством и (или) реализацией СМР.

Внереализационные доходы и расходы. К внереализационным доходам строительного предприятия, отражаемым на счете «Прочие доходы и расходы», относятся:

S доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

У суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством);

У доходы по процентам, полученным по договорам займа, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

У доходы от сдачи имущества в аренду;

У присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и санкции других видов за нарушение услоВИЙ хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

У прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности, без создания юридического лица, после ее распределения;

У прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

У доходы от других операций, непосредственно не связанных с производством строительной продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Состав внереализационных расходов строительного предприятия следующий:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этим активам;

затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на строительное производство, не давшее продукции;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых за счет других источников;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные сборы;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам;

• расходы за услуги банков;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов и других материальных ценностей, потери от остановки строительного про

изводства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;

потери от уценки производственных запасов;

прочие расходы и потери, не связанные со строительным производством и реализацией.

Порядок составления расчета налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные.

Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Прибыль (убыток) от реализации.

Сумма внереализационных доходов.

Сумма внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Сумма прибыли, подлежащая налогообложению.

Налоговые ставки. Ставки налога на прибыль установлены следующие.

Налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 24\% , при этом:

6\% — зачисляется в федеральный бюджет; 16\% — в бюджеты субъектов РФ; 2\% — в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ — с 16 до 12\%.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

6\% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами налоговыми резидентами РФ;

Внереализационные расходы

Доходы от реализации, полученные в отчетном (налоговом) периоде

НДС, налог с продаж

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

Расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие доходы от реализации

Прибыль (убыток) от реализации

Налоговая база за отчетный (налоговый) период

Убытки прошлых лет

Сумма прибыли, подлежащая налогообложению в отчетном (налоговом) периоде

Рис. 19.2. Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

15\% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями,^ а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

• По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки:

15\% — по доходу в виде процентов по государственным и Муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде •процентов;

0\% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется Нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации (кроме малых предприятий) исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежа щей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

S ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода — в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

S ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — в срок не позднее 28-го числа следующего месяца;

S квартальные авансовые платежи — в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:

•S по итогам налогового периода — не позднее 28-го марта следующего года;

S по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

Единый социальный налог (ЕСН). Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для аккумуляции средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Для строительных предприятий объектом налогообложе ния ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работникам организаций по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение СМР (оказание услуг, изготовление продукции). В то же время ряд выплат не подлежат налогообложению ЕСН:

^ выплаты за счет чистой прибыли (единовременные пре мии, материальная помощь);

S государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам и т.п.);

^ все виды компенсационных выплат (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.);

^ суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, а также по договорам добровольного страхования;

S стоимость спецодежды и спецобуви; S суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников (членов их семей); S стоимость льгот по проезду;

^ суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок;

-Ґ прочие аналогичные выплаты.

Налоговая база определяется строительным предприятием отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с 1 января отчетного года или с момента принятия его на работу. Налоговой базой служат:

S оплата труда в денежной или натуральной форме;

S материальные выгоды от предоставленных работнику материальных, социальных или иных благ.

Ставки налога ЕСН исчисляются по регрессивной шкале ставок в зависимости от уровня доходов работника (табл. 19.1).

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

В целях исчисления налога дата получения доходов и осуществления расходов определяется как:

день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) — для доходов, начисленных работодателями, производящими выплаты наемным работникам, в том числе: организациями, индивидуальными предпринимателями;

день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая материальную выгоду.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, зачисляемая с составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средств на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются безвозмездные выплаты) о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

•S начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

S использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг социального пособия на погребение;

•S направленных ими на приобретение путевок;

•S расходов, подлежащих зачету;

•S уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Налог на имущество предприятий. Плательщиками налога на имущество являются строительные организации, их филиалы и иные аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Строительные организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, должны исчислять налоговую базу и уплачивать налог на имущество по месту нахождения указанных подразделений. При этом налоговая база по налогу на имущество предприятий по месту нахождения обособленных подразделений определяется исходя из стоимости основных средств, материалов, которыми они располагают.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Основные средства и нематериальные активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Сумма износа по основным средствам определяется налогоплательщиками исходя из суммы амортизации, начисленной в соответствии с принятым порядком.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусматривается, то сумма износа при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий определяется исходя из единых норм амортизации на полное восстановление.

Налоговым периодом по налогу на имущество предприятий является календарный год, а отчетным — квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Для определения налоговой базы принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»;

«Доходные вложения в материальные ценности»;

«Нематериальные активы»;

08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»);

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

«Основное производство»;

«Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 41 «Товары»;

«Готовая продукция»;

«Расходы на продажу»;

«Товары отгруженные»;

«Выполненные этапы по незавершенным работам»; 97 «Расходы будущих периодов»;

иные счета прочих запасов и затрат, отражаемые в активе бухгалтерского баланса.

Налогооблагаемая база по налогу на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год) устанавливается путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Предельный размер налоговой ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2\% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества и ставки налога.

Полностью освобождены от налога на имущество:

5 федеральные и муниципальные строительные организации;

S жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из чистой прибыли на содержание указанных общественных кооперативов, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Декларация (расчет) по налогу на имущество предприятий представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения строительной организации, месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в сроки, предусмотренные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежеквартально. Уплата налога проводится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Платежное поручение на перечисление налога должно быть сдано в банк до наступления срока платежа.

Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятий (но не более 2\% налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

От налога на имущество освобождаются объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, а также объекты охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны, имущество для занятий детей физической культурой и спортом, находящиеся на балансе строительной организации.